1 绪论
1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展，旅游经济越发繁荣，旅行社行业的发展也是有目共睹。2013 年全国旅行社营业收入 3599.14 亿元，资产合计为 1039.77 亿元，全国旅行社总数为 26054 家，旅行社直接从业人员 339993 人①。在我国众多旅行社当中，中小旅行社的数量占据 90%之多②。中小旅行社对于促进旅游经济增长、提供服务、解决就业、增加税收等方面发挥着突出作用。然而在旅游经济的蓬勃景象中，我国中小旅行社的发展却不尽人意。它们资本量小，成本控制意识缺乏，使得中小旅行社在旅游市场上十分缺乏竞争力。近年来旅游市场上的变化，使中小旅行社的生存变得更加艰难。国内各种导游强迫购物、欺诈消费者的丑闻不断曝光，矛头直接指向了中小旅行社。2013 年 4 月我国《旅游法》颁布，其中对导游领队管理和收费等方面的规定，直接拉升了旅行社的经营成本，一些养不起导游的中小旅行社经营状况急剧恶化。此外，大众旅游观念的成熟，自助游的比例逐渐超越跟团游，旅行社的业务发展面临严峻的挑战。加之近年来携程、途牛等在线旅游公司的发展，使得传统店面经营的中小旅行社受到了极大冲击，中小旅社的生存和发展变得更加迷茫。
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1.2 研究意义
在如此严峻的市场环境下，中小旅行社急需找到盈利的生存发展之道。在西方国家运用于各行各业的作业成本管理，因其准确的成本计算以及成本控制上的优势而得到广泛推广。本文运用作业成本管理对我国中小旅行社的成本计算与管理进行探讨研究，以期我国中小旅行社能够加强成本管理观念，为其健康发展提供参考。运用作业成本管理进行成本管控，在我国制造类企业中已有了很多成功的范例,应用研究也十分广泛，但是在服务业尤其是旅行社中的研究还相对较少。本文试图用作业成本管理对中小旅行社的成本控制进行研究探讨，以期丰富我国作业成本管理的应用研究领域。通过对市场环境的分析不难看出，无论是导游工资支出还是在线旅游公司的冲击，导致旅行社陷入困境的原因大多可归咎于旅行社自身成本问题上来。通过获得准确的成本信息，优化自身成本控制，不仅能够解决内部经营管理问题，而且可以应对以成本低为优势的在线旅游公司的竞争。从旅行社自身来说，旅行社作为提供旅游服务的企业,它的产品是服务而并非其它行业的有形产品，生产过程中直接费用只占据了小部分,间接成本比重非常大。这些特点使旅行社非常符合作业成本法的适用条件，能够成为作业成本管理在服务业推广应用的最好典范。目前中小旅行社使用的传统成本法无法科学地分配间接费用，不能准确获得成本信息，继而影响了产品定价和销售利润。本文运用作业成本管理对中小旅行社成本控制进行研究探讨，对中小旅行社控制成本、提升市场竞争力具有现实的参考意义。
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2 作业成本管理相关理论
2.1 相关概念
作业成本管理是利用作业成本法计算成本信息为基础，改善经营以及消除非增值作业的过程。即以作业为基础的成本管理法。作业成本管理不同于传统成本管理，它以增加顾客价值为目标，将企业内部作业变成一条责任链，同时获得成本控制的标准和手段。成本控制的概念最早出现在 20 世纪 30 年代，由哈佛企业管理学院编制的《会计控制法》指出成本控制是以降低企业生产成本，控制企业成本为目的。成本控制包括狭义与广义的概念。狭义的成本控制是指将既定的成本管理目标与实际的成本作比较，发现差异，然后采用有效的措施进行控制。这只是针对产品形成成本的过程与事后进行控制。广义的成本控制是针对自产品设计至产品到消费者手中的整个过程进行成本规划与预测，通过比较分析采取以消耗最少的资源满足消费者最大需求的成本方案，从而达到事前预算、事中控制、事后改进来减少成本的目的。
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2.2 作业成本管理的理论基础
作业成本管理充分体现了战略管理的思想。从内部角度看，产品研发、产品生产、市场规划、售后服务形成企业内部的作业链，进行作业管理分析的前提要识别企业若干价值活动，每项活动产生的价值都与顾客消费产品有关，并且每项活动是产生资源消耗、形成产品的主要原因。企业之间的各项活动都是相互影响、相互关联的，一个活动形成的成本会影响到另一个活动的成本，从而形成作业链。企业进行成本控制，应分析企业内部的作业链，对作业进行归集分类，减少低效作业、无效作业消耗的资源，从而达到企业内部控制成本的战略管理目标。从外部角度看，企业可以利用作业管理进行低成本战略。企业可运用作业成本管理提供的资源消耗浪费信息，对资源重新进行合理配置，使资源充分利用，从而降低企业成本。或者运用作业成本管理来改善产品设计，完善作业流程，重构企业作业链，有效的降低成本。此外，企业可以利用作业管理进行差异化战略。企业可以运用作业成本管理对自身及上、下游企业的各个作业以及各个作业的联系进行分析，探索出其中存在的差异化，联系顾客的需求，探索出优化作业链的关键点，进而进行作业成本优化，最终获得差异化的竞争优势。因此，企业可以利用作业成本管理进行“产品革新”，从而吸引消费者获得市场。成本动因理论认为企业对间接费用进行控制时，应找出这些费用的主要来源。在产品生产中所需的各种作业是成本发生的驱动力，成本的多少与产品的产量没有根本的关系，而是与驱动成本产生的直接作业量密切相关。作业成本管理包括：动因分析、作业分析、优化作业三个基本内容。成本动因的确认是否恰当直接影响着动因分析的结果，因此作业成本管理应重点关注成本的产生来源。产生成本的原因不同，对其进行收集、分配、控制费用的方法也会有所不同。企业在使用作业成本法进行成本控制时，应合理确定成本动因，才能得出精确的产品成本。
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3 中小旅行社的发展和成本控制现状 ...... 12
3.1 中小旅行社发展现状 ..... 12
3.2 中小旅行社成本管理现状 ......... 13
4 作业成本管理在中小旅行社成本控制中的应用 ..... 16
4.1 作业成本管理在中小旅行社实施的意义 .... 16
4.2 作业成本管理在中小旅行社的实施 ...... 16
4.2.1 运用作业成本法对中小旅行社进行成本计算 .... 16
4.2.2 运用作业成本管理对中小旅行社进行成本控制 ...... 20
5 案例研究 ........... 21
5.1 河北泰达旅行社简介 ..... 21
5.2 作业成本管理在河北泰达旅行社中的应用 ...... 21
5 案例研究
5.1 河北泰达旅行社简介
河北泰达旅行社是石家庄一家典型的小型旅行社，是经河北省旅游局批准的民营旅行社，主营业务包括组织团体、散客国内旅游，组织参观学习、交流及夏令营活动等。河北泰达旅行社部门设置较为精简，员工工作多年经验丰富，业务水平精湛。通过对河北泰达旅行社进行实地调研，本文选取三条代表性旅游产品：西柏坡一日游，江西庐山六日游以及厦门鼓浪屿四日游，并归集这三种旅游产品6月份的财务数据进行案例分析。（旅游产品详情见附录 1）作业是一种资源投入和另一种效果产出的行为过程。在作业成本法中，作业贯穿于整个生产经营活动的全部过程。确认作业实际上是对作业进行筛选与整理，如果列示全部的作业种数则会增大信息采集的成本。此外，准确确认作业是确保建立的作业中心具有充分有效性的前提。作业与作业中心作为作业成本法的出发点，为作业成本法在旅行社的顺利实施奠定了基础。根据第四章作业成本管理在中小旅行社实施的具体介绍，将河北泰达旅行社的所有经营活动进行以下作业划分及作业中心的确认。
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结论
作业成本管理主要是通过作业成本法的计算获得准确的财务数据，再对数据进行分析发现企业“短板”，弥补差距，从而降低成本。本文基于作业成本管理相关理论以及中小旅行社成本控制现状的理论研究，分析作业成本管理在河北泰达旅行社的应用情况，得出以下结论。通过上述案例，针对河北泰达旅行社的运营模式，运用作业成本法对其运营数据进行成本计算，获得了更为精准的成本信息。并通过作业成本管理发现运营过程中的低效作业，并且针对其提出优化建议。本文运用作业成本管理对河北泰达旅行社进行作业成本计算并进行作业优化，说明作业成本管理适用于中小旅行社。同时，本文对河北泰达旅行社的计算过程，可以给其他中小旅行社实施作业成本管理时提供参考。旅行社产品成本包括直接费用与间接费用，较直接费用而言，间接费用不直观、不系统、划分缺乏具体标准而更容易让管理者忽视。通过对河北泰达旅行社的案例分析可以看出，用作业成本法对间接费用计算与传统成本法计算的结果差异率较大。间接费用计算不准确会给管理者带来误导，管理者误认为产品成本高的原因在直接费用方面，而忽略了间接费用的控制，从而影响了企业内部成本管理效果。同时运用作业成本管理可以分析哪个作业中心的资源消耗比较多，从而可以进行有针对性的控制。因此，作业成本管理对中小旅行社在合理控制成本方面具有指导意义。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
