1 引言
1.1 研究背景
自工业革命以来，随着人口的飞速增长，人类生活和生产所产生的环境问题不断涌现 各种环境问题不断地涌现，其中全球性的气候变暖问题是当今人类所要面对的主要环境问题之一，也是自从进入二十一世纪以来，全世界人类所要共同应对的最严峻挑战之一 全球性的气候变暖将会造成海平面的上升使部分海岸地区被淹没，使地区间的降水量的强度、分布和频率发生明显的变化；与此同时，全球性的气候变暖可能会导致气候反常，容易造成多种自然灾害的频发；此外，全球性的气候变暖可能会加大传染性疾病的传播，对人类的健康造成巨大的影响，对全球自然环境生态系统和世界人类的可持续发展构成了巨大的威胁 为了应对全球性的气候变暖问题，世界各国相继签订了《联合国气候变化框架公约》和《京都议定书》。在《京都议定书》中首次提出了森林碳汇这一概念 由于通过工业减排会给一个国家的经济方面造成负面影响，但人类过度排放温室气体所引发的全球性变暖的问题又急需解决 所以许多专家都把目光转向了被誉为地球之“肺”——森林上 森林，海洋和土壤被誉为世界三大碳库，并且森林是大陆生态系统当中最大的碳库，依据相关资料，森林只占陆地面积的三分之一，但是森林地区的碳储量占陆地碳库总量的一半以上 森林在减少大气中温室气体的浓度，改善生态环境，减缓全球性气候变暖等方面，有非常巨大的作用 自从《京都议定书》签订以后，国际社会逐渐认识到了森林碳汇所潜在的巨大商机，森林碳交易这一新兴的交易项目开始起步并逐渐发展起来了 森林碳汇这一新兴事物出现既带来了人类应对气候变化的机遇也带来了一系列会计问题亟待解决。
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1.2 研究目的及意义
在会计核算体系当中最核心的问题是会计确认与会计计量这两个问题。通过对森林碳汇的会计确认和计量问题的研究有着理论和实践的两个方面的意义，在理论方面上，有助于森林碳会计体系的构建，为森林碳汇会计核算体系提供补充，为微观层面上的森林碳汇的研究不足提供帮助，为完善森林资源资产会计理论，对当前的会计准则体系的丰富和拓展，有着重要的意义；在实践方面上，为林业经营组织在经营林业中解决森林碳汇会计核算问题提供一定的帮助；为国家财政部制定森林碳汇有关会计规范或核算办法提供一定的参考；有助于将森林碳汇的科学管理和合理经营；有利于满足林业经营组织森林资源资产化管理的要求；有利于实现我国森林碳汇市场的健康发展；保障我国森林碳汇产品的正常流转；促进我国林业与世界各国在森林碳汇项目上的合作。
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2 国内外研究现状及评述
2.1 森林碳汇的相关背景
20 世纪 60 年代中后期，国际社会开始了对森林碳汇相关的问题的研究，国际科学理事会(ICSU)所实行的生物计划(IBP)是全球性的陆地森林生态系统的碳积蓄研究的起始 1972年联合国教科文组织(UNESCO)在IBP计划的研究基础上更进一步发展，开展了人与生物圈计划(MAB) 此后欧洲各个国家及美国、巴西、前苏联、加拿大等国家都分别进行了对于区域性的森林生态系统的碳均衡和其和全球性的碳循环间关系的研究 Susan C，David D 和 Hannah G 两位学者（2010）认为为了减缓全球性的气候变化这一问题，比起采取物理的方法或化学的方法采取生物学的方法即森林碳汇是一个只需较低技术、较少成本，更为容易的方法来[1] Hunt.G.A.Colin（2009）在《Carbonsinks and climate change：forests in the fight against global warming》这一书当中阐述碳汇市场的广阔前景，剖析了森林的生态效益补偿潜力的决策，较为详细说明森林自愿碳市场的运作[2] Kenneth R Richards 与 Carrie Stokes（2004）肯定了森林对于吸收大气中的二氧化碳的所起到的重要作用，并且多次提到利用森林来实现对二氧化碳的封存作用是一个不会让人后悔的决定[3] A. Lapenis（2005）在确定了森林吸收大气当中的 CO2的巨大作用，但是，新的研究问题也伴随之产生，那就是在如何计算森林的生物量方面还不没有足够的了解，主要是由于在森林碳汇当中因为树木的种类的不同进而造成了树木吸收二氧化碳的能力的不同[4] 随着《京都议定书》和《联合国气候变化框架公约》（UNFCCC)等有关协议的相继签订，森林的碳汇功能获得了国内外致力于环境保护、碳减排等方面的各界人士的广泛的认可，并且森林碳汇项目被世界各国推广实施，并且获得了较大的发展。许多国家纷纷开展了 CDM 森林碳汇项目（见表 2.1）。
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2.2 森林碳汇计量的研究
随着《京都协定书》的签署，林业碳汇项目开始广泛开展，如何实物计量森林碳汇这一问题愈来愈受到人们关注 评估森林碳汇的生态效益的大小需要建立在对林碳汇的实物量计量的基础上，并在此基础上才能够开展森林碳汇管理与森林碳汇经济的评价，为全方位开展以森林碳汇为目的的森林经营打好基础 目前国内外的专家学者提出了多种测量森林碳汇的方法有：生物量法（主要可分为 3 类：平均生物量法[10]；生物量转换因子[11]和生物量转换因子连续函数法[12]）、蓄积量法、生物量清单法与涡度相关法等 方精云(2000)利用生物量的方法计算了中国森林植被的碳库，并采取土壤有机质含量来估算了我国的土壤碳库[13] 陈遐林(2002)运用生物量法来对华北各主要的森林类型生态系统的总碳贮量进行了计算，结果为油松为 235.082t/hm2，落叶松为54.1408t/hm2，桦木林为 269.8966t/ hm2，杨树林为 170.9112t/hm2，柞木林为642.6994t/hm2[14] 温作民(2008)在《森林生态会计》这一书中探讨了森林固碳价值的计量：森林固碳量以生物量和其含碳率的大小来计算其碳储量，森林生物量的确定一般采取分层测定的方法[15]。杨永辉和毕绪岱（1996）采用了蓄积量法求取了由于森林的蓄积的变化带来的整个森林碳库的变化[16] 李意德、吴仲民等（1998）采用了蓄积量法对云南南部的热带森林的碳库总量进行了估算，得出结果为云南热带天然林的碳的总量为 0.719~0.734 亿吨，云南南部的热带天然林的碳的总量在 0.653 亿吨以上[17] 康惠宁等（1996)采用了蓄积量法对中国森林固碳状况进行了估计，结果表明，中国森林目前的碳固高于碳的释放，平均每年的净碳汇的量为 0.8627×108吨/年，在未来的 20 年里中国森林的净碳汇能力每年约增加 773×108吨[18]。
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3 森林碳汇的概念界定及理论基础....18
3.1 森林碳汇的概念界定........18
3.2 理论基础.........21
3.2.1 环境价值理论.........21
3.2.2 会计目标理论.........21
3.2.3 会计确认理论.........22
4 森林碳汇的会计确认......23
4.1 森林碳汇是一项资产........23
4.2 森林碳汇的资产类别........23
5 森林碳汇的会计计量......26
5.1 森林碳汇的初始计量........26
5.1.1 森林碳汇的计量单位.........26
5.1.2 森林碳汇的计量属性.........30
5.1.3 森林碳汇的初始计量会计分录....31
5.2 森林碳汇的后续计量........31
5.3 森林碳汇价格的实证研究......32
5 森林碳汇的会计计量
5.1 森林碳汇的初始计量
森林碳汇的实物计量单位为 tco2。对森林碳汇的实物计量主要由碳汇计量监测单位进行计量，并由绿色碳资产单位进行审核。由于森林碳汇是没有实物形态的，但是森林碳汇是依托于森林这一载体而存在的，可以通过对森林碳储量的测量并通过一定的换算的森林碳汇的实物量。当前对森林碳汇的实物量计量方法主要有生物量法、蓄积量法生物量清单法、涡旋相关法和涡度协方差法。目前生物量法是测定碳汇最广泛的应用方法，生物量法具有直接、明确、技术简单等优点。生物量法采取根据森林的面积、单位森林面积的生物量、生物量在树木各个器官当中的所占分配比例、树木各个器官的平均含碳量等参数计算得到的。最先使用生物量法时，是对森林进行实测，取得数据，使用测量数据来得到森林植被的平均碳密度，然后使用每一种森林植被的碳密度与森林面积相乘，估算森林生态系统的碳储量。由于树木中各组织含碳量不同，目前在生物量对含碳量的转换系数大多在 0.45～0.55 间选取，但是究竟在什么样的情况下运用什么样的转换系数都只能够凭借自身经验来选择合适的转换系数，而并没有相应的规定。树木在不停地生长，生物量也在不停地累积，此外生物量的累积不仅是与树种的本身有关系，还和立地的质量、环境气候条件等多个方面的因素有关连。
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结论
综上所述，森林碳汇的会计确认和会计计量是一个多学科的任务。
（1）目前学术界普遍认为森林碳汇是一项资产，本文根据对目前最新会计准则中关于资产的定义与森林碳汇所具有的特征，本文也认为森林碳汇是一项资产，之后在此基础上对森林碳汇在会计确认上的不同观点主要指将森林碳汇在会计上确认为存货、交易性金融资产和无形资产这三种主要观点的分析的基础上，本文认为森林碳汇在会计上应作为一项无形资产来进行确认。#p#分页标题#e#
（2）在对森林碳汇的会计计量的研究上，根据国内外的相关文献和我国目前碳交易的实践情况的综合分析的基础上，本文认为森林碳汇的计量单位应以货币作为基本的计量单位，同时结合实物计量单位；本文认为森林碳汇的计量属性应以历史成本为主并将公允价值引入会计计量当中作森林碳汇会计计量属性的重要补充，但随着碳交易市场的成熟，最终森林碳汇的计量属性应选择用公允价值进行计量。
（3）本文对森林碳汇的价格进行了实证研究，通过从华东林权交易所的林权交易数据的收集，建立了森林碳汇的资产定价模型，得出了森林碳汇的价格为 169.5 元／吨，为企业和营林组织对其森林碳汇的会计入账时确定森林碳汇的会计入账价格提供了一新方法，便于企业和营林组织对森林碳汇的会计核算。
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参考文献（略）
