第一章 引言
第一节 研究背景
在全球经济一体化的趋势下，会计准则也需要实现国际的一体化，一个高质量的国际会计准则是可以适应和协调各国会计实务的受到普遍认可的高质量财务报告准则。为了适应经济一体化的趋势，实现各国财务数据的可比性，需要推动我国会计准则和国际会计准则的一致性，目前，已经有很多国家的会计准则开始向国际标准靠拢，在会计准则统一、详细的情况下并不需要会计人员做出很多的职业判断。但是，随着各国经济关系逐渐密切，各国的会计环境也变的越来越复杂，不确定事项的发生也越来越多，在采用原则导向的会计模式下，会计人员的职业判断空间也不断的扩展。要想公正客观的反映经济业务，提高信息质量，提供对使用者有用的信息，会计人员的职业判断水平就应该不断提高。想要提高职业判断的水平，仅仅依靠各国的形式一致性是不行的，在实务中，会计人员对于准则的解释和应用仍然是存在差别的。现有研究已经证实，会计准则形式上和会计人员对其的实际运用上存在差别（Tay & Parker（1990），Tsakumis (2007)等）。在应用会计准则时会计人员需要进行专业职业判断，尤其在国际化趋同的今天对会计人员职业判断的能力要求越来越高。Hofstede(2001)认为，一项活动越需要判断、越受到价值观的约束，则这项活动就会越受到文化差异的影响。因此，会计人员解释和应用会计准则时的职业判断行为必然会受到文化价值观的影响。本文从文化价值观的角度来分析会计人员对于概念解释和判断的区别，着重研究会计环境下的文化价值观，理解会计活动中的不同文化群体在解释会计概念和原则并进行会计处理时，分析不同的文化价值观是如何对其会计行为产生影响的。这有助于减少会计准则在实施中的差异，提高会计信息的质量，促进资本的流动和会计准则的国际趋同。
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第二节 研究问题
本文的研究的主题是为了搞清楚文化价值观是如何影响会计人员解释和应用会计准则的，而会计人员应用会计准则处理会计业务，在这一过程中主要涉及信息的确认、计量、记录和报告。但实务中，会计记录的过程有明确的规则可循，所以本文主要研究在会计确认、计量和报告方面的职业判断行为是如何受到文化价值观的影响。对于文化价值观的量化一直是一个重要的问题，之前的研究大部分采用 Hofstede（1980）和 Gray（1988）的文化模型进行量化，本文采用 Schwartz（2001）的 PVQ 价值观量表来量化文化价值观并研究其对于会计人员判断的影响，在 Schwartz（2001）的价值观量表中将价值观量化为 10 个不同的动机，将普遍价值观与会计人员的价值观相结合，进而来研究会计人员的价值观水平，相对于 Gray（1988）的模型和 Hofstede-Gray的模型，Schwartz（2001）的价值观量表对于理解文化对于会计实务的影响更好理解，适用范围更广，更具有普遍性。由于 Schwartz（2001）的价值观量表是测量文化价值观的，采用他的动机价值观理论将文化价值观量化，所以本文之后的论述中会计人员的动机价值观与文化价值观具有等同的概念。
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第二章 文献综述
第一节 国外文献研究
Hofstede 在 1981 年描述了以国家为内容的文化形式，他认为价值体系组成社会规范体系并由人们共享，社会规范以一种特殊的结构运作方式引导社会制度的维持和发展，这主要包括家庭、教育、政治和立法，这些机构的实现同样也会加强和引导社会规范(Hofstede, 1981, pp.24-25)。 Hofstede(1981)指出除非是外界因素干扰，国家文化体系将保持相对稳定性。1980 年，Hofstede 对世界最大跨国机构之一的 IBM 公司员工的进行了两轮的问卷调查，跨度从 1967 到 1973，将 116000 份调查问卷发放给分布在全球 50 多个国家和地区的员工，这一问卷包含关于职员态度调查的 63 个问题，大部分的问题采用 5 点量表的方式，包括员工的工作满意度、对工作环境的看法、个人的目标、信仰等与工作相关的问题。Hofstede(1980)以每个国家作为一个单元进行分析，最终，提出了与工作相关联的国家文化的四个维度：权力距离（power Distance）、不确定规避（UncertaintyAvoidance）、个人主义和集体主义（Individualism/Collectivism）、阳刚性和阴柔（Masculinity/Femininity）。随后，2001 年 Hofstede 通过对中国儒家思想的调查发现之前的四维价值观模型存在一些缺陷，于是在增加了对东方国家的调查研究后，Hofstede(2001)在原来的四维价值观模型中又增加了一个维度，即长短期的定位，长期定位指的是人们更关注与未来，短期定位指的是人们更关注与过去和现在。
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第二节 国内文献研究
在国内，会计职业判断研究较晚，更多的职业判断的研究是在会计准则和会计制度建立后才开始的，而且较少采用实证研究方法。关于规范型的研究文章主要包括对于职业判断的影响因素方面的研究，杨家亲、许燕(2003)、李学斌（2012）把影响因素分为主、客和环境因素。许燕（2006）从认知心理学角度介绍职业判断的影响因素与任务环境、压力和激励几个因素相联系，国内的研究主要偏向与对全部影响因素的整体论述，对某一影响因素的详细研究几乎没有。对于职业判断的过程的研究涉及刘昱杉（2007）把职业判断分了 6 个阶段（语义判断、判断依据找寻、目标确定、实质性判断、重要事项的判断过程和步骤的复核、会计处理和披露）。相对于外国研究，国内的研究设计的心理过程和效益的研究比较少，大多分散在职业判断的影响因素方面，而没有进行系统集中的研究。目前我国对于实证方面的研究还很少，主要有胡本源（2012，2013）以新疆地区特殊的多民族环境为研究背景，研究了不同民族的文化价值观对于会计人员进行估计计量的差异影响以及会计人员编制财务报告时对于决策的披露和确认也受到会计人眼文化价值观的影响。我国采用实证研究和调查分析的还很少，直接针对会计职业判断的研究更是少，大部分的文献都是对职业判断进行笼统的叙述，国内的职业判断的研究还未形成对于会计职业判断的有效理论框架，研究中还有很多不足，主要是：（1）范围狭窄，很多研究是重复的，没有深入研究。（2）研究视角比较单一，缺乏理论基础。（3）由于会计人员的职业判断涉及心理过程，在认知视角研究职业判断的跨文化研究并不多见。本文就是建立一个沟通文化价值观和会计人员应用会计准则的行为之间的桥梁，通过文化价值观中的会计亚文化研究会计人员在不同的文化背景下对于会计准则的理解与应用，采用认知的视角分析会计人员的判断过程。
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第三章理论分析与研究假设..........11
第一节 动机价值观与会计价值观关系的理论分析..........11
第二节 文化价值观与财务报告中的概念解释..........11
第三节 文化价值观对职业判断的影响..........19
第四章 研究设计..........27
第一节 数据来源..........27
第二节 问卷的设计和形成..........27
第三节 数据分析技术..........35
第五章 数据分析..........36
第一节 信度分析..........36
第二节 会计人员的文化价值观结构..........37
第三节 文化对于会计动机价值观的影响..........38
第四节 动机价值观和文化对于概念解释的影响..........39
第五节 会计动机价值观对于财务报告的相关性............41
第五章 数据分析
第一节 信度分析
本次研究发放了 367 份调查问卷，实际收回 292 份，其中有效问卷 265 份，其中包括 136 个汉族学生占总数的 51%和 129 个非汉族学生占 49%，男生 76 人，女生 189 人。以下是我们对于回收到的调查问卷进行的分析，以证明我们以上的 5 个假设。假设 1 强调会计亚文化中的民族的不同是否影响会计人员的动机价值观。为了检验这一假设，用第 4 部分的价值观数据来检验受访者的会计动机价值观，数据包括受访者作答 Schwartz 的 40 个题目的分数，代表在会计领域 Schwartz 的 10 个动机价值观类型。首先,本文先做一个信度的检验，因为 PVQ 量表的效度已经被很多人得到了验证,我们用 Cronbach′s Alpha 来检验会计动机价值观的可靠性，检验结果如表 5.1 所示由表 5.1 所示，大部分的会计人员的动机价值观的 Cronbach's Alpha 在 0.7 以上。Cronbach's Alpha 值位于 0.70 至 0.80 之间表示相当好，在 0.65 至 0.70 之间是最小可接受值，除了普遍接受会计惯例的传统和享乐主义低于 0.70，但大于 0.65 外，其他价值观维度均高于 0.70，但是，Schwartz 也认为普遍接受会计惯例的传统和遵守法律法规是属于一个类的，因此可以将这两个价值观维度合并为一个，即遵守法律法规，所以，这 10 个动机价值观是可靠的。
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结论
在经济全球化的背景下，会计准则的国际趋同顺应时代的潮流，但趋同并不代表着等同，文化的差异是客观存在的现状。因此，会计准则的国际趋同受到国际化和本土化、多元化和统一化的影响。我国是一个多民族的国家，尤其在新疆这一多元文化的区域，会计人员的文化价值观对于会计人员解释和应用会计准则有一定的影响。本文的研究以会计人员的文化价值观为研究线索，通过 Schwartz（1992）的价值观量表来研究会计人员的文化价值观对于财务报告的概念解释和判断过程，本文采用调查问卷的方式对新疆高校大三会计专业的学生进行调查，对维族和汉族学生分别采用维语问卷和汉语问卷，以生物资产的确认和计量为内容进行调查分析，主要是为了了解不同的文化价值观对于资产概念的理解以及财务报告中相关性和可靠性的权衡判断。Schwartz（1992）的动机价值观的调查问卷主要研究的就是文化对于会计行为的影响，所以通过问卷结果，可以清晰的得出文化对于会计人员职业判断的实证证据。相关样本选择和问卷设计我们也在第 4 章进行了介绍，数据分析也在第 5 章介绍。从研究结果本文发现会计亚文化中不同民族的会计人员对于不同价值观的追求有所不同，基于不同的动机价值观的影响，他们在会计行为上的表现会有所不同。H2 的结果支持了会计人员的动机价值观会影响他们的思维过程，这表明类似于“资产”这样的抽象的概念则需要对它的内涵意义进行解释和理解，这些内涵意义和解释是会计人员思维过程和认知的作用结果，这一过程又会受到会计价值观的影响。
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参考文献（略）
