1 引言
1.1 研究背景、目的和意义
最近十几年来，国内外一系列的企业经营管理财务舞弊丑闻案件不断爆发，对全世界范围内的财务金融界产生了重要影响，引发了全世界的深深的思考，例如国外发生的震惊全世界的安然事件、达尔曼财务舞弊事件和法国兴业银行舞弊案件，中国发生的闽福发财务造假、长虹财务门、一汽大众事件等。我国企业会计信息失真现象尤为突出，会计信息质量堪忧，最近几年上海证券交易所和深圳证券交易所所公布的谴责记录以及证监会所处罚的记录中可以看出。2007 年上海证券交易所公开谴责了 11 家违规上市公司，虽然近些年会计信息质量有所改观，但从 2008 年和 2009 年的谴责记录中可以看出，有些企业的信息质量仍然不容乐观。2007 年深交所公开谴责的记录有 21 家，2008 年略有增长为 25 家，2009 年共有 20 家。这些公司财务舞弊案件的发生，与其公司内部控制制度不无关系。如果企业的内部控制制度是完整、有效的，那么公司会有良好的财务控制系统，发生舞弊的可能性就会大大降低；而如果企业未有内部控制制度或者其内控制度不健全，则发生财务舞弊的可能性就会较大，不利于企业良好的发展。在已有的研究中，不同专家和学者在理论和实务界做出了不同的探讨来对会计信息质量和内部控制制度进行研究，他们发现在调查中有近一半的企业财务丑闻可以归咎于公司内部控制制度的失效。内部控制是企业管理活动的一个重要组成部分，在实际工作中表现出了越来越重要的作用，这是当今的一种普遍共识。在现代企业的经营管理中，内部控制制度扮演者越来越重要的作用，在企业的建立和发展中的地位也愈发重要，内部控制制度是否健全对企业经营的成败起着决定性的作用，因此，企业建立科学合理的内部控制制度是社会发展的必然趋势，也是企业加强自身经营管理的必然趋势。
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1.2 国内外研究现状
近几年，我国上市公司内部控制与会计信息质量的关系，引起了社会各界的高度关注，学术界对此也进行了深入的研究和探讨。通过对相关文献的查找发现，有关二者关系的专著、文章等也不少，且多数是集中在内部控制对会计信息质量影响的研究上，从而提出完善上市公司内部控制，提高会计信息质量的对策与方法。便于更好地进行研究，下面本文对这些观点做了归纳总结。国外对内部控制的相关研究相比较早，研究范围较广，国外专家主要以研究内部控制的评价角度来研究内部控制。现有的文献更多的关注 SOX 法案实施后的经济后果，根据已有的文献结论可看出，大多数的研究结果对自我评价报告的作用有着积极肯定的态度，认为自我评价报告对企业的发展具有良好的推动力，认为企业应当加强对自我评价报告的认识，提高自我评价报告的普及度，有少数专家、学者表示并未认为自我评价报告有着这种作用。许多学者通过研究 FDICIA 法案2认为，此法案对银行的经营效率和效益指标的提升有着积极的作用，有利于银行盈余质量的提升，相较之下未受此法案强制披露的银行的经营状况则相比较差。Hermanson（2000）以问卷调查的方式，探讨本国对内部控制的需求度，通过对该国资产负债表、利润表和现金流量表的使用者的走访、调查，得出了相应的结论。其研究结果显示，内部控制制度有利于企业的良好运行和管理，认为应加强内部控制制度的建立和完善程度，对财务丑闻起着有效的抑制作用，有利于约束股东和高级管理人员的经营管理行为，加强对该制度的建设，从而有利于会计信息质量的提升。
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2 企业内部控制与会计信息质量相关理论研究
2.1 内部控制的相关理论
美国 COSO在 2002 年时对内部控制进行了比较全面地阐释提出了有关内控的三个目标和五方面组成部分。内部控制被理解为是一个过程，在这个过程中需要公司董事会成员、高层管理人员以及基层员工所有人员参与，目的是为了提高公司经营效率效果、增强财务报表的真实性、是否遵守了行业规定以及有无违法违规行为。COSO 委员会提出的内部控制要素有：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监视。内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。2008 年，我国相关部门在借鉴美国内部控制相关理论基础上，结合我国实际情况出台了《企业内部控制基本规范》，为企业建立健全内部控制，完善公司管理、提高风险预警提供了参考，同时对上市公司、大中型国有企业以及外资企业等的内部控制提出了一些新的要求，更好的维护了大众利益，规范了市场秩序。
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2.2 会计信息质量的相关理论
会计信息质量指的是是企业对外发布的时间段内反映财务状况和经营情况的财务报表的真实性、客观性以及可行度等，是财务自身的需要。根据不同的考察角度，也会得到不同的关于会计信息质量的定义。比如从用户使用者的角度来说，著名质量专家朱兰把会计信息质量定义为其是否能够满足需求者的需求以及在多大程度上满足需求者的需求；换个角度如果从公司内部来看，信息质量就可以理解为所发布的信息是否按照目前行业准则、法律法规的规定进行发布。由于会计信息质量概念具有抽象性，因此单纯用几个指标或者仅从几个方面来对它进行量化是一件相对比较困难的事情，但要对会计信息质量进行实证研究就必须克服这一困难，因为要想对会计信息质量进行研究必须要有个可以参考的度量标准，如果缺少了这个标准，就不能够找准研究的方向和角度。为了解决这一难题专家学者对其进行了一些研究，比如从会计信息质量的透明度、稳健性、可靠性等方面入手，也有学者将盈余这种关键性的指标进行衡量，尽管得出的一些指标好不够全面，但是为我们下一步的研究提供了一个参考。
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3 企业内部控制和会计信息质量的现状分析..... 23
3.1 我国企业会计信息质量现状........ 23
3.2 企业内部控制现状...... 28
4 企业内部控制对会计信息质量的影响及原因分析..... 35
4.1 基于企业自身角度的影响及分析...... 35
4.2 基于宏观视角下对会计信息质量的影响及原因分析.... 40
5 案例分析——以万福生科公司为例..... 41
5.1 万福生科公司案例基本情况........ 41
5.2 万福生科会计信息质量状况........ 41
5.3 万福生科内部控制对会计信息质量的影响分析...... 47
5.4 万福生科案例分析小结.... 53
6 优化企业内部控制，提高会计信息质量
6.1 提高从业人员内部控制意识和专业素质
提高企业内部控制人员的素质和专业胜任能力是加强内部控制的必由之路。提高内部控制人员的胜任能力可以从以下方面展开：一是引进外部优秀专业人才，聘请相关专业高校优秀毕业生，为企业注入新鲜血液；二是加强企业内部培训，通过授课等方式提高企业人员的内部控制意识和素养，减少在实务操作中的出错率，行之有效的提高工作效率和工作质量；三是加强对会计人员的职业道德培养，使每个会计人员都了解自身在内部控制中所承担的责任，在职业生涯中要培养自身的刚正不阿的品质，全面阻挡来自社会各方面的负面影响，穷则独善其身，达则兼济天下，要与国家政策法规相一致，明白自己的使命和责任，不被黑暗现象所迷惑。另外，企业可以通过建立长期和短期相结合的激励形式，提高员工的工作积极性，激励员工通过不断地学习提升自我。
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结论
监控即企业定期评估、检查自身内部控制设置及其执行状况。监控可以采取个别评估、持续性监控两种方式，其中个别评估可以评价持续性监督的执行情况，而且这种监督方式除了适用与管理人员，还适用于审计人员在内的其他工作人员，实行个别评估可以直接监控公司内部控制的执行效率。持续性监控是公司的一种例行监督方式，主要内容有公司管理层的日常监控与经营管理，以及其他员工在日常工作过程中为达到监督目的采取的措施。内部审计监控、预算监控等监控方式是企业中典型的监控方法。加强预算监管力度，将预算监管的效力最大化。预算监管的有效发挥取决于预算目标的设定。确定预算的目标后将预算目标进行分解，将目标分解到部门甚至细化到个人，同时部门与部门之间、个人与个人之间要相互联系，相互牵制。从预算分析的视角，可以采取以下措施：预算分析岗位的责任细化，保证相关的预算分析的准确规范、公开透明。这要保证做到以下几点：首先，将相关的制度文字化，确保制定的分析制度的公开透明，将责任落实到每一个部门，具体到个人。其次，保证预算分析的正确性，制定相关的分析检测工具，是预算分析具有效率较高的可操作性。再次，制定绩效考核制度，保证预算分析准确性的基础上进行定期进行预算分析，保证预算按照计划顺利进行。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
