1 引言
1.1 研究背景
随着社会和经济的高速发展，越来越多的全球性的环境问题浮现出来，大气污染、土壤污染、水体污染、噪音、辐射等等，人类遭受的来自自然界的报复越来越多，严重威胁着人类的生存发展。据统计，我国每一年因生态污染所造成的经济损失达 370 亿元，生态破坏损失高达520 亿元，所以，越来越严重的环境污染问题已经成为人们关注的焦点，保护环境、治理环境污染，高效地利用资源已经成为人们的共识。据有关数据显示，目前自然环境所承受的污染物 80%都来自于企业，并继续增加。所以说，导致环境污染最重要的原因之一就是企业的生产经营活动，这些高耗能、高污染的企业虽然拉动了我国 GDP 的快速增长，但是也带来了严重的环境问题。这一切归根到底是由我国粗放型经济增长方式造成的。水是人类生存发展的重要资源。伴随着城市文明与社会经济的发展，水资源缺乏问题日益加剧，对我国经济和社会的发展有着严重的制约。如何解决水质污染问题，建立一个良好城市污水处理项目的的模型，实现经济效益和社会效益的双赢，是响应国家号召，“贯彻落实科学发展观，促进可持续发展，建设城市生态文明”的必走之路和必要要求。更是政府以人为本，以民生为本的具体体现。19 世纪以来，各个发达国家环境污染问题和社会公害问题陆续出现，许多国家河流中溶解氧含量降低、水生物减少甚至灭绝、富营养化严重。对人类来说，湖泊水污染水已经严重危害到人的身体健康，使正常人的发病率增加。政府开始意识到修复水环境的重要性和急迫性。污水处理行业的发展与经济发展的进度之间的不同步极其突出，造成的损失是不可估量的。
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1.2 研究的目的和意义
传统会计的服务对象的主要是企业的所有人和职业经理人，从盈利的角度考虑，利润是其首要注重的财务指标。传统会计在进行企业成本核算时，只能提供货币计量信息，无法反映环境成本信息，导致对环境成本信息的关注度不够。而企业是依托环境存在和发展，因为任何重大的环境污染或者赔偿问题很可能会给企业的发展带来巨大的影响，甚至破产。若财务信息的披露忽略了对环境的影响，这样的企业业绩报告是有缺陷的。而企业的投资者和其他利益相关者也越来越多的关心着企业的环境成本状况。传统会计所披露的内容已经无法满足投资者的需求。因此，将环境成本的信息逐步加入到财务报告披露内容中，是现今企业财务信息报告的发展趋势。传统会计最关注的是利益指标，企业在生产过程中追求利润的最大化，这导致传统会计在进行核算的时候会过于注重短期利益。而企业生产活动中耗用的资源造成的环境成本和生态压力，却不被传统会计报表所涵盖。这样就造成了企业对实际成本的核算不足，为了短期利益的增长，而牺牲了长期的社会效益。长期以来，我国的制造业都是以粗放型发展为主，长远的环境利益不被重视，造成了国家 GDP 和企业利润的严重高估，总值若任其发展下去，终究会使子孙后代受到环境危害所带来的沉重打击。如何使企业的目光放的长远，而不是仅仅关注眼前利益，这就需要政府从会计立法和信息披露的角度予以强制实施。
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2 物料流量成本法概述
2.1 环境管理会计理论
在传统会计的核算过程中，企业不会考虑环境污染、资源浪费等因素，仅将获取资产和劳务所发生的支出计入成本核算。因此企业成本核算不够全面，容易夸大企业利润，出现以牺牲环境为代价谋取短期利益的行为，因此环境管理会计应运而生。加拿大管理会计师协会在《管理会计指南》第 40 号中指出，环境管理会计是对环境成本进行确认、计量和分配，将环境成本融入企业经营决定中，并在之后将有关信息传递给公司的利害关系相关人的过程。国际会计师联合会认为，环境管理会计是利用会计与相关信息为内部管理提供数据支持，其定义是生成、分析并利用财务和非财务信息以优化公司环境绩效和经济业绩，以实现可持续性经营的系统。而联合国在 2001 年的报告中将环境管理会计定义为“为满足经营者进行传统决策的需要，而对实物信息、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、核算、估计”。通过上述几种观点的阐述，本文认为：环境管理会计信息主要提供给企业及其利益相关者供其进行管理决策的工具。由于法律法规的缺失，我们的企业在生产经营活动的外部性成本并没有有效转变成为企业应承担的成本，致使企业自身在投资时也无法准确的评估这些外部成本，缺乏有效的成本核算机制，导致了公众环境成本的增加。因此需要政府行使其行政职能，对资源使用、环境污染以及排放控制等设置税收项目，通过立法的形式，强制企业在成本核算中承担此类费用，促使其准确估算外部性成本，并将其转变为必须承担的内部成本来加以控制及减少外部成本的产生，这些都需要法律法规及相关会计计量准则的规范。所有的会计系统都有其特定的利益主体。环境管理会计的服务对象是对企业环境会计信息感兴趣的利害相关人。由于社会公众对环境信息披露的重视程度日益增强，企业应用环境管理会计不仅可控制自身成本，走可持续发展的路线，也可改进企业的生态经济效益和社会效益，将企业经营同环境保护做到有机统一。
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2.2 物料流量成本法概述
早在上个世纪末年，日本经济、贸易和工业部门就共同创建了实施物料流量成本会计的模型并提出了具体的实施办法，并在 2006 年对该方案进行了改进。物料流量成本法成功地用于降低企业成本和减少环境的污染，成为了生产管理者的决策依据。物料流量成本会计通过减少污染物的产生，提高最终产品的生成比率，以降低物料成本、提高企业的生产效率。物料流量成本会计在生产过程中使用更为准确的方法计算实际物料耗费的数量，同时结合设备、生产工艺的改进，减轻对环境造成的影响。为了能够确认成本、计量损失，物料流量成本会计首先将成本分为可利用产品和不可利用产品，可利用产品进入下一道工序，不可利用产品退出生产流程或经过废物利用，重新进入该流程，但不会在此工序继续向下运行；继而归纳出两种产品耗用的成本在每道生产工序产生的数量并计算出金额，以货币价值形式表达出来。这样不可利用产品成本不仅包括原材料成本、劳动力成本、折旧跌价成本和其他加工成本，废弃物成本也以同样以此方式计入产品成本。
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3物料流量成本会计的理论基础和引入原则......15
3.1 物料流量成本会计的理论基础 ......15
3.2 物料流量成本会计（MFCA）的适用对象见表 3.1 ........16
3.3 物料流量成本会计应用的基本原则 ........17
3.3.1 适用性原则 ......17
3.3.2 实用性原则 ......17
3.3.3 可操作性原则 ....17
3.3.4 结合传统成本会计科目的原则 ........18
4 以唐山市某污水处理厂为例的物料流量成本核算......19
4.1 污水处理厂的基本情况 ......19
4.2 污水处理厂的主要产品 ......19
4.3 污水处理厂主要功能分区 ....19
4.4 污水处理厂的生产工艺流程 ........20
4.5 污水处理厂主要设备明细表见表 4.1 ......21
4.6 污水处理厂现今的成本核算方法 ....22
4.7 物料流量成本法的导入 ......24
4.8 物质流成本会计核算结果的应用 ....28
4.9 物料流量成本法的局限性与不足 ....28
5 结论与政策建议....30
5.1 研究结论 ......30
4 以唐山市某污水处理厂为例的物料流量成本核算
4.1 污水处理厂的基本情况
本文调研所选择的的污水处理厂地处唐山市路北区东北部，于 2002 年 8 月初建成并投入试运行，该厂所处地形平坦开阔，占地面积约为 4.32 公顷，该污水处理厂主要负责唐山市路北区的城市污水处理工作，项目主管单位为路北区人民政府，建设单位为唐山市建设投资有限公司。总投资 8053 万元，日处理量为 5 万立方米/日。服务人口约18.3 万。该厂的处理工艺采用的是改良后的氧化沟工艺——奥贝尔氧化沟，这种污水处理工艺技术，其处理流程简单、脱氮功能好、适应性强，不易产生废渣，生化效果好；投资费用低、污泥沉降及稳定性好。污泥处理采用先进的带式浓缩脱水一体机，不配重力浓缩池，将污泥处理工作分配的到每道工序，避免磷的厌氧释放，确保除磷效果，同时缩小了占地面积。在唐山市众多的污水处理厂中，之所以选择该污水处理厂，是由于该厂的处理工艺较为典型，和全国大多数新建污水处理厂工艺流程大致相似。在我国的污水处理行业，具备一定的污水处理技术和能力，工厂管理层领导也十分重视环境方面问题，出水水质得到唐山市水务局的赞扬，中水合格率达 96%，是行业中的领先者。且该厂区功能区分区明确、布置紧凑、管理方便、占地面积小有利于本文调研。#p#分页标题#e#
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结论
本文所做的工作主要有以下几个方面：
1 通过对大量文献的阅读研究，比较分析传统成本法与物料流量成本法的差异，表明了我国引入物料流量成本法的必要性。阐述了物料流量成本会计运行的机理和理论基础，包括导入物料流量成本法会计的原则和适用目标。
2 以唐山市某污水处理厂为例做了案例分析研究，以期对我国企业导入物料流量成本会计提出一些借鉴意见。本文认为若该厂合理运用本文中提到的方法进行环境成本的核算，有助于该污水处理厂的管理者更加准确得掌握环境信息，通过改进工艺和设备，不断提高正产品的比率，减少负产品的生成，以达到减少废弃物成本、提高经济效益、减轻环境压力的目的。
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参考文献（略）
