资产弃置义务会计处理研究

第一章导论
 
1.1研究背景目的和意义
资产弃置义务,是企业因获得、构建、开发和正常使用长期有形资产,而承担的在未来长期有形资产弃置阶段的拆除、清理和环境修复等义务。其中弃置指非临时性地将使用状态的长期有形资产移除,包括出售、放弃、再循环使用或以某种方式处置,但不包括临时性的闲置。资产弃置义务会计处理则是对与长期资产有关的弃置义务和弃置成本进行会计处理与报告的规范(FASB,2001)。通常情况下资产弃置义务在履行在时间和(或)方法上具有不确定性(FASB,2005),因此资产弃置义务会计处理的建立与完善将承担着更为艰巨的任务。
 
1.1.1研究背景
 
1. 1. 1. 1经济发展、环境破坏与企业资产弃置义务履行的缺失
改革开放以来,我国的经济得到突飞猛进的发展。在1980年,中国人均GDP仅为205.12美元。但到2007年,中国的人均GDP已达到2644.56美元,按世界银行2002年的分类,已接近中上等收入国家水平,而到2010年则达到了 4382.14美元。推动中国经济高速发展的模式之一即为高污染、高消耗产业的发展。其中以与资产弃置义务紧密相关煤炭采掘业、石油天然气釆采掘业和金属矿釆掘业为例,下图列示了中国近30年来上述行业主要产品产量的发展
 
第二章资产弃置义务会计处理现状研究
 
2. 1现有资产弃置义务会计处理准则概述
美国FASB是世界上第一个发布资产弃置义务会计处理准则的准则制定机构。截至到目前为止,加拿大和日本亦紧跟美国制定了相应的资产弃置义务会计处理准则。除外之外,我国和IASB等准则制定机构则无专门的资产弃置义务会计处理准则,而是以《或有事项》等类似准则去规范诸如资产弃置义务负债等非金融负债的通用准则。本文即对世界主要准则制定机构制定的与资产弃置义务会计处理相关准则进行分析,以把握资产弃置义务会计处理准则的发展脉搏。
 
2.1.1美国的资产弃置义务会计处理准则
 
2.1.1.1美国资产弃置义务会计处理准则制定的背景
FAS 143资产弃置义务会计处理准则出台的最直接推动力量来自于美国商业核能发电行业和证监会(SEC)。美国于1957年构建了世界第一个核电站,并在随后二十年来得到迅速发展,使其核装机和发电量稳居世界第一位。联邦核监管委员会(NRC)为美国法定的核电监管机构,根据美国原子能法的要求,商用核反应堆的修建、运营和废弃都需要得到NRC颁发的许可证,且核反应堆在废弃时要履行拆除、污染治理等弃置义务。
 
第三章资产弃置义务会计处理理论框架研究…………73
3.1资产弃置义务会计处理理论基础…………73
3.2资产弃置义务会计处理目标…………81
3.3资产弃置义务会计处理假设基础与信息质量要求……91
3.4资产弃置义务会计处理的确认原理…………98
3.5资产弃置义务会计处理的计量原理…………106
第四章资产弃置义务会计处理的确认研究………113
4.1现实资产弃置义务的确认标准…………113
4.2资产弃置义务负债的确认…………122
4.3资产弃置义务会计处理中其他项目的确认……126
第五章资产弃置义务会计处理的计量研究………132
5.1资产弃置义务负债的初始计量…………132
5.2资产弃置义务负债的后续计量…………147
5.3资产弃置义务成本资本化金额的调整……148
5.4案例分析…………149
第六章资产弃置义务会计处理的信息披露研究……154
6.1现行资产弃置义务会计处理信息披露存在的问题…154
6.2资产弃置义务会计处理信息披露的原则要求……160
…………
 
研究展望
本文尽管对资产弃置义务会计处理进行了较系统的研究,但在某些方面还有待今后深入挖掘。如在具有资产弃置义务的长期资产非正常使用过程中,产生的环境风险、造成的环境损害,如何进行会计处理,又如何从会计的视角推进公司风险的披露问题。参照国内外现有准则的成果,本文研究的资产弃置义务会计处理将弃置义务事项即定在获取、建造、开发和正常使用等事项上,而将非正常使用排除在外,主要原因在于正常与非正常使用产生的资产弃置义务会计处理在确认、计量和披露上可能会有相当大的差异,从而会构成不同的理论框架。
 
参考文献
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