中国会计师事务所规模化发展研讨

前言
      选题的背景及意义选题的背景近年来我国会计师事务所掀起了“上规模、上档次”的热潮，通过合并、重组等方式成立了一些颇具实力的大会计师事务所。从当前的国际审计服务市场看，我国会计师事务所必须走规模化发展道路。一方面，加入WTO的过渡期结束，会计市场逐步开放，国内会计师事务所将面临日益激烈的挑战;另一方面，我国许多事务所已逐渐无法适应因为国内外资本急剧扩张和业务量及业务复杂程度不断提高而提出的更高要求。因此为了达到这两方面的要求，会计师事务所必须要实现规模化。同时，近年来，会计师事务所被查处的事件不断出现也是一个值得关注的现象，比如“琼民源”案中的北京中华会计师事务所，“银广夏”一案中的中天勤会计师事务所等都轰动一时，他们为企业出具虚假审计意见，这反映出当前我国会计师事务所还存在很多问题。会计师事务所在规模化的过程中，扩大了服务范围、增强了承担风险的能力，那么在审计质量的提高方面能否起到积极的作用，特别是在加强事务所的审计独立性上，成为业内外人士关注的焦点。从国外的研究成果来看，应该说对这一问题存在两种截然不同的观点。一种观点认为会计师事务所的规模与审计质量没有关系。他们认为虽然会计和审计职业准则不同，但会计师事务所提供的是同质的服务，因此会计师事务所之间的审计质量不会因为规模的不同而产生质的差别。而另一种观点认为，在条件相同的情况下，大会计师事务所能够提供更高质量审计服务，因为注册会计师的动机会受到会计师事务所规模的影响。由于我国会计师事务所起步较晚，规模较小，只是近几年才通过合并等手段来扩大规模，国内对这一问题的研究也相对较少，对会计师事务所规模经济效应、整合问题的研究则更少涉及。
       选题的意义1、选题的理论意义会计师事务所的规模化发展具有几点明显的规律性。第一，它具有整体性。当不同事务所合并重组时，它是通过内部各种管理机制相互衔接而产生的有机新生整体，而不是简单的叠加各种要素;第二，目的性。扩大规模的目的在于提高事务所的整体实力，使组织内的资源得到更充分的运用，并提高经济效益和社会效益;第三，开放性。在规模化发展的过程中，会计师事务所作为社会系统中的组成部分，受到国家法律法规、行业政策、社会环境等外部多种因素的影响;第四，控制性。事务所合并后的整合过程需要管理者对各种因素进行及时、准确的控制，使一个崭新的事务所能够正常有序的运营。然而，理论界对此没有足够的关注，因此本文试图研究会计师事务所规模化的发展规律，就具有重要的理论意义。2、选题的现实意义从全球经济的发展历程可以看出，企业在推动一国经济的增长中起着至关重要的作用，同样，大会计师事务所以其雄厚的实力，不仅提高了行业国际竞争力，同时还有利于推动行业技术进步、培养优秀专业人才、规范行业秩序。但是，我国会计师事务所虽然经过几年在规模化发展上的不懈探索，整体水平依然较低、规模普遍较小、竞争力依然较弱。我国社会主义市场经济体制将在未来10年得以完善，第三步战略目标也将顺利实现，也是奠定21世纪中叶基本实现现代化这一伟大目标的关键时期，一批上规模、上档次的大型会计师事务所必须应运而生，来担负起这一历史责任。因此，很有必要研究会计师事务所规模化发展。
         国内外文献综述1、国外文献综述Zeff和Fossum(1967)①首次对会计师事务所做了大规模调查，并在AccountingReview发表的题为“AnAnalysisofLargeAuditClients”的文章。他们以1965年8月《财富》杂志刊登的世界500强公司为样本，以会计师事务所客户的资产、营业收入和净收益为指标，计算出各个会计师事务所的市场份额，其结果为“八大”会计师事务所的市场份额分别是94.8%和92.7%，因此他们得出结论“八大”会计师事务所在大型客户市场中占有垄断地位。Rhode,Whitsell和Kelsey(1974)②参考ZeffandFossum(1967)发表的文章，选取了同样的数据来源和统计口径，以1971年和1972年的数据为基础，计算了“八大”会计师事务所在大客户市场中的份额，发现“八大”会计师事务所按客户数量和按营业收入指标计算的市场份额分别从1964年的92.66%和94.8%上升到1971年的93.87%和96.45%。他们得出结论，“八大”在大客户市场中的垄断地位没有改变，而且大客户在寻求审计服务时也倾向于选择大会计师事务所。DeAngelo(1981)③认为，大型会计师事务所拥有其他小型事务所不具备的较强担保能力和更强的相互监督动力的两大优势。与单个审计师相比，在提供审计服务时，大型会计师事务所提供的担保要大得多，这就是说与单个审计师相比，大型会计师事务所更能保持独立性，更能报告出客户的违约行为。其原因在于大型会计师事务的客户很多，如果不报告某个客户的违约行为，其带来的声誉和收入损失可能大于失去该