中国A股市场上市会计师事务所变更分析

  

绪论
     研究背景及意义我国的证券市场从1998年开始建立，分别成立了上海证券交易所和深圳证券交易所。在风风雨雨中经历了20年的沉浮，从无到有、从小到大不断的壮大。是我国社会经济发展的推动力，起到了不可低估的作用。而说到资本市场，我们就不得不提到作为独立于政府和各企业之间的而又在对整个经济环境的好坏起到重要作用的注册会计师行业。也就是审计市场。大家都知道，注册会计师的职责就是对被审计单位所编制的审计报告在质量上提出独立、公正、客观合理的评价。从而为市场安全和经济环境做出应有的贡献。可以说注册会计师行业的角色在我国经济活动中起到了不可替代的作用。但是现在的资本市场上出现了一种上市公司任意变更会计师事务所的现象，注册会计师行业的发展受到了很大在阻碍。虽说变更事务所的行为是正当而且正常的，但是如果上市公司是出于掩饰自我财务状况，利用更换事务所来达到欺骗报表使用者的利益的时候，那么，这种变更就不正常了，可以说是一种出自恶意的变更。有很多知名的国际大企业所出现的令人触目惊心的舞弊案就伴随着当事的上市公司频繁的发生变更会计师事务所的行为。 A股市场,上市公司,会计师事务所,变更分析
      例如2002年震「惊世界的美国安然公司舞弊案。正常的变更当然没有什么值得讨论的必要，但是不正常的变更，例如是恶意的变更就会引起一系列的不良后果，这就需要我们进一步的讨论。其不良后果是首先报表使用人得不到真正的公司信息，由于其信息质量不真实，投资者不可能得到有用的信息，那么长此以往，投资者的信心就会受到打击。另外，上市公司为了达到变更事务所的目的就会选择独立性差的事务所，那么好的独立性强的事务所反而被上市公司所抛弃，而独立性差的事务所却成了上市公司的“香悖悖”，形成了一种“劣币驱逐良币”的现象。作为监管部门面对这一问题的发生，需要制定什么样的措施，采取什么样的手段来遏制住这种行为呢?这种现象引起了本人极大的兴趣，所以本人选择了对我国的资本市场即上海证券交易所和深圳证券交易所在近两年发生事务所变更的上市公司最为研究对象进行了一系列的研究，企图寻找到上市公司主动变更事务所的根本动机，希望能够以一种统一的标准来对上市公司变更事务所的行为做出定性的判断，将上市公司的这种变更事务所的行为划分为恶意变更或者是非恶意变更，以便于监管部门早日制定出对遏制恶意变更有效的相关政策提供一定的帮助。.2文献综述1.2.1国外文献综述西方学者很早就开始了对会计师事务所变更这一问题的研究。研究的范围很广泛，观点也是不仅相同。
      从经本人所翻阅的有关西方学者的文献来看，他们研究的主要领域可划分为事务所变更动机、市场对发生变更后的反应、上市公司对变更事件的披露以及其他相关的讨论等几大部分。.2.1.1会计师事务所变更影响因素研究关于财务困境和破产。经过Schwartz和Menon(1985)的对濒临破产的上市公司发生变更会计师事务所的动机的研究发现了:上市公司处于财务困境时会更容易发生变更行为。当上市公司的财务状况不好的时候，公司倾向于聘请与自己在有关问题上容易达成一致意见的事务所。而如果现任事务所并不能认同自己的某些观点那么他们就很有可能遭到解聘。而这些公司还有可能会考虑到一些声誉好的规模大的事务所在其由于经营失败而遭到破产的时候，可以向公司的投资人和债权人提供更有利的保障故而转向去选择这些事务所。另外，还有的公司本身的财务状况不佳，又要对大额的审计费用，这时他们就更有可能为了避免高额的成本开支而选择审计成本低的事务所。Bryan,Tiras和Wheaktley(2001)也从研究了处于财务状况不佳的企业与发生事务所变更行为之间的关系。结果显示二者呈现了重大的负相关关系。也就是说如果事务所发生了变更，其结果就不能很好的识别出濒临破产的公司了。