会计毕业论文：分析我国企业商誉会计处理现状和自创商誉的现实意义
会计毕业论文文章在分析我国企业商誉会计处理现状和现有商誉会计理论不合理性的基础上,会计论文发表阐述了确认自创商誉的现实意义,并对自创商誉相关会计理论进行了详细的论述。初步提出了建立我国商誉会计准则的构想。
随着国际经济竞争的尖锐化、复杂化,企业间的合作、合并、合资、收购和兼并会形成一种国际潮流,公司向集团化、巨型化方向发展又使竞争显得更加激烈,在占领市场、分割资源的竞争中仅靠资金是无法取胜的。而且,随着科学技术的进步,社会经济生活的复杂化,无形资产已成为企业重要的经济资源。现代企业经营实践表明,无形资产在企业经营中正发挥着越来越大的作用,企业获取的利润不仅是依靠有形资产所创造的加工利润或有形资产商品的贸易利润,现代企业更日益依赖于知识形态存在的专利、商标权、技术秘密以及多种因素综合形成的商誉等无形资产所创造的利润,这种利润是高于部门平均水平的超额利润。因此,会计必须全面确认、计量、记录、报告企业的无形资产。但是,在无形资产的确认、计量、记录、报告中只有商誉,尤其是自创商誉的确认、计量、记录、报告还是一片尚待开垦的“处女地”。困扰会计界的应是如何更加科学地计量企业商誉,如何更加全面地揭示商誉信息,会计实务呼唤商誉会计准则的出台。
一、我国企业商誉会计处理现状我国财政部自1992年发布企业会计准则以来,关于商誉会计问题曾在1995年发布的《企业会计准则———无形资产》(征求意见稿)中明确指出:“纳入无形资产核算范围的商誉是购入商誉,购入商誉的成本,一般应根据企业购买另一企业时支付的价款,扣除购入可辨认净资产的余额确定。”2001年及2002年发布的《企业会计准则———无形资产》中指出:“企业自创商誉不能加以确认。”可见,我国会计准则仍沿用传统的只对外购商誉进行会计处理,对自创商誉原则上不予确认的方法。而对外购商誉的会计处理,也没有正式的具体会计准则,只在《合并会计报表暂行规定》中作了规范性的要求。事实上,外购商誉的会计处理也较为复杂,其会计处理方法有购买法与权益法,且随着中国加入WTO,自创商誉的确认与计量将是必然的趋势,而我国目前在商誉会计方面还缺少相应的准则,因此,建立我国独立的商誉会计准则将是一项十分紧迫的任务。
二、现有商誉会计理论的不合理性和确认自创商誉的现实意义
1.现有商誉会计理论的不合理性。
(1)现有商誉确认理论不符合一致性原则。现有商誉确认理论只确认和计量外购商誉,而对自创商誉则不予确认。但是,自创商誉是外购商誉的基础,外购商誉是自创商誉的转化形式,二者在本质上是一致的。外购商誉实质上也是自创商誉。况且,外购商誉进入收购企业后,与收购企业原有自创商誉融为一体,转化为自创商誉。因而现行实务只确认外购商誉,不确认自创商誉在逻辑上是矛盾的,不符合一致性原则的要求。
(2)现有商誉确认理论不符合会计信息的真实性原则和充分揭示原则。成功并购后并购双方的商誉融为一体,而且,高科技产业企业中,自创商誉在总资产中所占比重越来越大,对企业赢利能力的影响也越来越大。因此,现有商誉确认理论只确认外购商誉,而不确认自创商誉,这对并购后企业的商誉揭示是不真实的,也是不充分的。同时还会给投资者和债权人一种错觉,从而影响与企业有利益关系的各方信息使用者进行决策,违背了会计信息的真实性原则和充分揭示原则。
(3)现有商誉确认理论未能充分体现会计信息的相关性。相关性和可靠性,是会计信息的基本特征。会计信息同时具有相关性和可靠性,才能对经济决策有用。自创商誉,作为企业内部形成的无形财富,使企业未来能够获得超额赢利。将自创商誉采用适当的方式反映出来,从而使会计信息更具有相关性,有助于决策者作出正确的决策。而且,自创商誉反映了企业所实际控制的资产价值,在符合成本效用原则的前提下如实反映,使相关性与可靠性之间达到平衡,可以最佳的满足决策者的需要。
2.确认自创商誉对国企改革的现实意义。首先,国有企业确认自创商誉有利于提高对自有人才的重视。在知识经济社会中,知识成为经济增长的原动力与持久力,拥有先进技术和最新知识的人才逐步成为经济增长与发展的决定性因素。其次,国有企业确认自创商誉能够防止隐性国有资产流失。传统观点只认为有形资产流失是国有资产的流失,殊不知,国有企业自创商誉的丧失才是知识经济时代最大的国有资产流失!如果自创商誉经过确认入账,就会成为企业的一项账面资产构成。这就有利于引起国有企业对自创商誉的重视、会计论文网对资产保值、增值的重视。再者,确认自创商誉有利于正确揭示国有企业由于改制、合并等对企业经济资源和竞争实力的影响。在企业间的购并中,收购企业所看中的并不只是被购并企业的固定资产,还有它的技术创新能力、管理资源和市场资源,也就是目标公司的自创商誉。但由于国有企业没有确认自创商誉,因而在实务中,购并价格无章可循;同时,被购并企业的自创商誉经常受到市场供求关系、购并双方谈判技巧等因素的影响,倒挤计算出来,偏离其内在价值。所以,国有企业确认自创商誉,将为正确揭示企业的实际价值和真正的竞争实力提供有效的依据。
三、自创商誉相关会计理论
1.自创商誉的确认。在论及确认问题时,会计理论强调两个要点:(1)确认的事项应符合会计要素的定义;(2)确认的事项应具有可计量性、可靠性和相关性。将自创商誉进行对照分析:首先,商誉是一项资产,自创商誉表明了商誉的一种形成来源,构成商誉的组成部分,符合资产要素的定义;将自创商誉确认为无形资产,无论从促进会计理论发展,还是提高会计实务水平及提高会计信息质量来看,都是十分必要的。其次,无论自创商誉还是外购商誉,其处理方法都是值得商榷的。第一,自创商誉作为能够为企业带来未来超额经济利益的经济资源,应该在适当的时机确认为企业的一项资产并记录入账;第二,采用收买法和权益法处理企业合并的会计事项时,外购商誉实际上是与企业合并方法相联系的,即只有在收买法下,才确认并记录商誉,权益法下既不确认也不记录商誉。
2.自创商誉的量化计量。商誉作为一项能够为企业带来超额盈利的经济资源,应及时将其入账。对外购商誉而言,当购买方支付的价格与被购买方净资产公允价值的价差部分便为商誉。商誉或表现为正数(即通常所说的商誉),或表现为负数(通常称为负商誉),其金额的确定是简单而直接的。对自创商誉而言,由于没发生实际购买交易,其价值的确定相对较难,我们可以根据商誉的本质及特征,从以下几方面对自创商誉进行计量。
(1)以未来超额利润的资本化价值确定自创商誉的价值。由于商誉不能单独辨认,其价值也难于确指,有助于形成商誉的个别因素不能用任何方式或公式单独计价,只有把企业作为一个整体看待时,才能予以确定。而商誉的本质特征是能使企业获得未来超额盈利的经济资源,一家企业的超额收益越高,则说明这个企业的商誉价值越大,因此,如果将商誉能够带来的未来商誉盈利计算出来,再将其资本化,则这个资本化价值就是使企业获得未来超额盈利的商誉。这种计算商誉的基本公式是: j———商誉资本化率(即在商誉项目上可以获得的年所得率)上式中,分子实际上是计算企业的年平均超额利润。所以计算商誉价值的关键是企业资本额的确定和未来年平均利润期望值的预测。企业资本化是指商誉计算日企业净资产的公允价值,因为当天它代表了企业的真实盈利能力。以上计算模型有一个先决条件,即在可预见的将来,企业获取未来超额盈利的能力将一贯的保持。如果使企业获取未来超额盈利的条件几年以后将消失,则不能采用上述计算模型。这时,可以通过估计未来年限里每年的超额盈利额再按一定利率计算贴现值,以贴现值作为商誉的价值。因为商誉代表着企业获得未来超额盈利折算成现值,自然就等于目前应确认的商誉价值。
(2)计算企业整体重估计价值与可辨认资产公允价值之差额,将差额计量为商誉的价值。从数量上衡量,商誉是企业整体重估价值与可辨认净资产公允价值之差额。外购商誉的企业整体重估价值是买卖双方的协商价,企业可辨认净资产公允价值的确定方法,故外购商誉的价值很容易确定下来。对自创商誉而言,可辨认净资产公允价值的确定方法不变,只要能够准确的确定企业整体重估价值,自创商誉的计量问题便迎刃而解了。
3.自创商誉的会计处理。外购商誉进入购买企业后与购买企业的自创商誉合二而一,因此对自创商誉进行适当的会计处理:(1)与外购商誉不同的是,由于自创商誉不能归属于某项可确指成本的发生,故将自创商誉记录入账时应确认企业所有者权益的增加,记入“资本公积”账户。即 (2)自创商誉与外购商誉对企业获得超额利润的贡献是相同的,故自创商誉与外购商誉的处理应遵循一致性原则,采用相同的方法:即自创商誉应在其经济寿命期内按一定方式摊销。理想的办法是估计出商誉的经济寿命期,在经济寿命期内按一定方法摊销,而当新的自创商誉产生以后,将自创商誉确认入账。#p#分页标题#e#
4.关于商誉的信息披露。目前产权交易中,购入的商誉是以收买价与公允价值差额来计算,可见这是采用了差额商誉的形式。而自创商誉不仅仅指企业自己开发形成的,还包括被兼并、收购企业的商誉。也就是说,新企业的自创商誉应是原自创商誉和购入商誉的结合,这不仅仅指简单的数量相加,而是考虑两者之间的配置和优势互补而产生的新的总体效能,会计报表应对这一商誉予以披露。
四、建立有中国特色的商誉会计准则
1.建立商誉会计准则的必要性。虽然商誉概念形成已久,商誉会计也有一个世纪的历史,但商誉会计仍然是会计理论与实践中最富争议的论题之一。尽管如此,在会计处理日益规范化的时代潮流中,许多国家已制定了有关商誉会计准则。从各国有关商誉会计准则的制定和发展趋势来看,商誉会计处理虽有差异但呈现逐渐一致的变化趋势。目前,随着我国市场经济的发育成熟,商誉和商誉会计已经出现在我们的经济生活中,如何借鉴国外经验,制定适应我国经济发展需要的有中国特色的商誉会计准则是制定我们具体会计准则的重要内容。
2.建立我国商誉会计准则的构想。制定会计准则的目的是规范会计工作,使会计人员提供的财务会计信息能够满足信息使用者的要求。高质量的财务会计信息必须是相关、可靠、可比,且前后一致的。为了使会计信息符合上述要求,必须将自创商誉与外购商誉同时进行确认、计量、记录和报告。根据我国的实际情况,具体实施时可将自创商誉和外购商誉实行先分后合的处理方法:即对外购商誉按照具体会计准则的要求进行确认、计量、记录和报告;对自创商誉的揭示又分两步走:先要求国有大型企业及上市公司将自创商誉的产生原因、计量方法及金额在资产负债表外进行详细揭示;然后总结经验,修订有关准则,要求所有企业在表内确认自创商誉并进行相应处理。这样,自创商誉与外购商誉的确认、会计毕业论文计量、记录和报告便一致起来了。至于商誉的计量方法、摊销方法、外购商誉的处理等都应按照有关准则的要求,一贯地执行下去。不硬性规定商誉的摊销期,而于每年年末重估价值的价值,将重估减值部分记作商誉摊销费,而将重估价增值记作商誉资产。
