会计毕业论文范文：新企业会计准则对原有盈余管理的限制方式
会计硕士论文会计毕业论文范文本文在介绍盈余管理产生的原因基础上，主要对新企业会计准则对原有盈余管理的限制和在新企业会计准则下盈余管理的可能方式进行了分析。
盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值的最大化，代写会计论文在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。公司进行盈余管理主要基于以下几方面的原因：①资本市场对公司的要求；②管理当局对利益最大化的追求；③公司避税的需要；④避免过高的政治成本。新企业会计准则的实施一方面限制了原有的盈余管理的方式，但由于会计准则的局限性，也不可避免的扩大了公司盈余管理的空间。
一、新企业会计准则对原有盈余管理的限制
１、存货计价方式的减少新企业会计准则取消了存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。遏制了以前企业用后进先出法来扩大公司的利润率；当原材料价格上升时，又改用先进先出法来操控利润的行为；使企业的存货流转得以真实地反映，加强了会计信息的可比性。
２、资产减值规定的变化新企业会计准则规定，部分资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。降低了企业通过操纵减值准备的比例来进行利润调节的可能性，限制了会计人员计提各项资产减值准备的主观随意性。
３、合并报表合并范围的扩大新企业会计准则规定，凡是母公司控制的子公司都要纳入合并报表范围。避免了母公司通过缩小持股比例，剔除掉经营状况不良的企业，或提高盈利的子公司的投资比例，将其纳入合并范围从而提高集团整体业绩的行为，使合并报表能真实反映企业集团的经营成果和财务状况。
４、同一控制下的企业合并计量基础的改变新企业会计准则规定，同一控制下的企业合并以账面价值为计量的基础，被合并方的资产和负债按照账面价值确认，不再按照公允价值进行调整，也不形成商誉。防止了企业合并过程中的人为操纵因素，限制了利用重组合并进行盈余管理。
５、债务重组收益确认前提条件的明确新企业会计准则明确了债务人只有在“发生财务困难的情况下”，会计论文范文才可对获得的债务让步确认为债务重组收益。制约了将债务重组债务人收益由原来计入“资本公积”转为计入营业外收入的滥用以及不合规地确认债务重组收益的现象。
６、公允价值运用的限制新企业会计准则引入公允价值的同时也规定了公允价值计量的适用情况：比如，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。这些规定限制了公允价值计量的滥用，降低了人为操纵利润的可能性。
二、新企业会计准则下企业盈余管理的可能方式
１、利用公允价值新企业会计准则在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面有条件地引入了公允价值的计量属性，赋予了管理当局更大的自主选择权，但也可能增大经营成果的不稳定性。由于我国目前并不完全具备采用公允价值的经济环境，公允价值的确认有一定难度。同时，市场执法和管理的不严，易造成资产评估作假现象。这些都加大了管理当局利用公允价值进行盈余管理的空间。
２、利用固定资产折旧新企业会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、折旧方法以及预计净残值进行复核，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计数有差异时，应当予以调整。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。对上述三项的改变应作为会计估计变更，统一采用未来适用法，不再追溯调整，这便于公司改变各会计期间的折旧费用，达到操纵利润，进行盈余管理的目的。
３、利用无形资产研发支出的处理以及摊销新企业会计准则规定，研究阶段的支出于费用发生当期计入损益，开发阶段的支出只要符合准则规定的条件就可予以资本化。但在实际中，很难明确划分研究和开发阶段。企业可以通过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额，从而操纵企业业绩。同时由于摊销方法不再局限于直线法，摊销年限也不固定，使用寿命不确定的无形资产不予摊销，增大了企业通过调节无形资产的摊销来进行盈余管理的可能性。
４、利用减值准备新企业会计准则扩大了资产减值适用范围。除原计提的“八项”资产减值准备外，存货、生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等均应在会计期末判断是否存在减值迹象，并计提相应减值准备。这增加了上市公司利用减值准备进行盈余管理的范围和空间。同时，已计提的减值准备不能冲回的仅限于部分资产，存货、消耗性生物资产、递延所得税资产等的减值准备在符合条件的情况下依然应当转回，为管理当局盈余管理提供了可能。
５、利用借款费用新企业会计准则规定资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等；可资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。扩大的借款费用资本化的资产范围和借款范围增加了上市公司的盈余管理空间。
６、利用预计负债新企业会计准则规定预计负债应按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量；代写会计毕业论文在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按当前最佳估计数对账面价值进行调整。其中，对最佳估计数的确定需要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，涉及到对相关未来现金流出、折现率、风险的估计和判断，增加了公司管理层进行盈余管理的可能性。
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