代写会计硕士论文：论述新旧会计准则中借款费用资本化的差异和对比结果
摘要：国家财政部于２００６年２月１５日颁布了３９项新的《企业会计准则》，将于２００７年１月１日正式实施。其中《企业会计准则－－借款费用》相关内容的新变化，加大了借款费用资本化的资产范围与借款费用范围，进一步加大了与国际接轨的力度。
关键词：会计准则 资产范围 费用范围
一、借款费用的定义及借款费用资本化的内容及原因
（一）借款费用的定义我国借款费用准则中借款费用是指企业借款而发生的利息，折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额，它反映的是企业借入资金所付出的代价。包括以下四个方面的内容：１、因借款而发生的利息。２、因借款而发生的折价或溢价的摊销。３、因借款而发生的辅助费用。４、因外币借款而发生的汇兑差额。
（二）借款费用资本化的内容及原因对于借款费用的处理，有两种处理方法，即借款费用费用化和借款费用资本化。借款费用费用化是指，将借款费用计入费用发生的当期损益中；借款费用资本化是指，将与建造或生产某项资产直接相关的借款费用计入该项资产的成本中。借款费用资本化有利有弊。其优点之一是借款费用资本化符合历史成本原则，历史成本原则要求企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其缺点是与谨慎性原则相不符，谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用。
二、新旧会计准则中借款费用资本化的差异比较
（一）借款费用资本化的资产范围在旧会计准则中关于借款费用资本化资产范围规定：“经长时间购建才能达到预定可使用状态的固定资产。”既资本化资产范围仅指固定资产。在新会计准则中关于借款费用资本化资产范围规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”新准则比旧准则借款费用资本化资产范围扩大，增加了长时间生产活动达到可销售状态的投资性房地产和存货等资产。
（二）借款费用资本化的借款范围在旧会计准则中关于借款费用资本化借款范围规定：“为购建固定资产的专门借款利息及辅助费用可在资本化期间予以资本化。”旧准则对于用非专门借款购建固定资产不予资本化。专门借款的概念是在旧会计准则中首次提出的概念。所谓专门借款在旧准则中是指为购建固定资产而专门借入的款项。在新会计准则中关于借款费用资本化借款范围中规定：“为购建或生产符合资本化条件资产的专门借款利息及辅助费用可在资本化期间予以资本化；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，超过部分应予以资本化。”新准则中增加了借款费用资本化的借款范围，对为购建或生产符合资本化条件资产的一般借款可予以资本化。新准则中专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
（三）借款利息资本化金额的计算
１、是否与资产支出相挂钩旧准则在计算利息资本化金额时，对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。旧准则对专门借款的计算规定：“为购建固定资产而借入一项专门借款的，该专门借款的利率即为资本化率。企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予以资本化的利息金额。为购建固定资产而借入多项专门借款的，资本化率应当根据这些专门借款加权平均利率计算确定。专门借款加权平均利率应当根据这些专门借款当期实际发生的利息之和除以这些专门借款加权平均数计算确定，其中，专门借款加权平均数应当根据每项专门借款乘以专门借款实际占用天数占整个会计期间天数的权数加总计算。”新准则由于增加了一般借款，其利息资本化金额的计算分为两种情况：（１）专门借款利息资本化金额，为资本化期间发生的实际利息支出，不与资产支出相挂钩。（２）一般借款利息资本化金额，要与资产支出相挂钩。
２、利息资本化的限额在旧准则中规定：“每期允许企业资本化的利息金额应当以当期实际发生的利息为限，即不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。”在新准则中规定：“借款费用在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。”由于增加了一般借款，其利息资本化限额就是不得超过专门借款和一般借款实际发生的利息金额。新准则包括一般借款利息资本化限额部分。
３、溢折价的摊销方法旧准则中规定：“借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法或直线法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。”新准则规定：“借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。”在计算中采用实际利率法进行摊销要比直线法摊销复杂的多。
三、新会计准则中借款费用资本化的优缺点
（一）新会计准则中借款费用资本化的优点１、进一步与国际接轨当今世界经济一体化，各国贸易往来密切，会计作为记录交易和经济事项的一种“商业语言”，各国不能再各说各的，必须说国际语言。新会计准则中借款费用资本化资产范围，借款范围的扩大，将进一步与国际接轨。新会计准则中借款费用资本化正趋于成熟和完善。
２、使更多企业受益新准则扩大了借款费用资本化的资本范围，新准则增加了投资性房地产，存货等资产，使更多企业能把借款费用通过资本化方式来处理。像房地产企业，产品生产周期长的制造性企业。其中有企业是对那些借款数额很大的企业，其借款费用很大，而把借款费用计入相关存货资产成本中，使得企业会计期间的费用减少，使企业利润增加，提升业绩。
３、更有利于国家税收由于企业采用借款费用资本化政策扩大了资产范围，使得增加了采用借款费用资本化的企业。因为企业减少了费用，就增加了利润，所以增加了的那部分企业将使国家税收增加。
４、有利于企业进行融资在市场经济下，融资是企业进行生产的一项重要经济活动。企业购建或生产符合资本化条件资产的资金大部分往往来自不同方式的借款。由于融资方式的不同，企业常用非专门借款垫支购建或生产符合资本化条件的资产。
（二）新会计准则中借款费用资本化的缺点
１、增大了企业控制利润的可能新准则中借款费用资本化借款费用增加了一般借款。其符合资本化条件资产的购建或生产，占用了专门借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允许资本化的规定，可能使是企业进行企业利润操作。
２、实务中可操作性差新准则由于借款费用资本化的借款范围加入了一般借款，使得在实务中专门借款与一般借款不易区分和辨认。新准则会造成不同素质的会计人员在确定借款费用资本化资产、借款范围出现随意性，相对可操作性差。
