会计论文哪里有？本文通过对案例企业传承实践的总结分析后，给家族企业提供了有关代际传承方面的一些建议，希望帮助家族企业打破传统意义上的一、二代交接班，从而实现家族基业长青。
1 绪论
1.3.1 研究贡献
本文可能的贡献在于：
（1）本文将视角聚焦于当前极具现实意义的父辈创始人交班时期的财务决策。以案例研究的形式揭示了家族企业代际传承时期的盈余管理行为及其背后的深层次动因，帮助投资者、审计师更好地理解和认识家族企业代际传承时期的盈余质量。
（2）本文分析了家族企业代际传承期间的盈余管理行为带来的经济后果以及产生不利经济后果的有效约束方式，并提出了更为合理的贯穿“前—中—后”三阶段的家族企业传承规划，从而为家族企业的可持续发展提供借鉴意义。
3 我国家族企业传承现状分析
3.1 我国家族企业传承模式
综合文献及其他资料可以发现，我国家族企业的传承模式大致包括以下三种：子承父业、内部培养以及引入职业经理人，其中子承父业是我国最为主流的传承模式。本部分将基于现实案例对上述传承模式进行分析总结。
3.1.1 子承父业
子承父业是目前主要的接班方式，原因在于以下两点：首先，家族企业内部存在着特殊信任关系，“肥水不流外人田”，子女通常是家族企业接班的首选；其次，这也是家族权力转移成本最小的模式。2015 年，《福布斯》发布的统计数据显示，在接受调研的884 家 A 股上市家族企业中有 13%的家族企业已经完全由二代子女接管，同时有 55%的家族企业内存在创始人与二代同时任职的现象。因此，这表明有接近 70%的中国上市家族企业已经或是正在把企业传承给子女。
方太集团是我国家族企业成功交接班的典范。1996 年，茅理翔正式创立宁波方太厨具有限公司并担任公司董事长，儿子茅忠群担任方太厨具总经理。作为一名上海交大的研究生，茅忠群回归家族企业后就依靠自身专业能力以及细致调研，向父亲茅理翔提出了三大改进意见：一是引进高素质技术人才；二是将企业迁至开发区；三是重点发展新兴产业。茅理翔接受了儿子茅忠群的建议，放权给儿子让其带领企业技术团队专攻新产品研发。同时，茅忠群始终坚持以市场需求为导向，面向消费者需求持续开展新技术研发，不断提高产品质量，帮助方太一步步成为行业的领军者。
5 案例分析
5.1 代际传承中的盈余管理具体方式
本文经过研究发现案例企业所采取的盈余管理方式主要包含以下三类：利用合并商誉进行盈余管理、利用关联交易进行盈余管理、利用酌量性费用进行盈余管理。
5.1.1 利用合并商誉进行盈余管理
5.1.1.1 商誉的形成
2012 年，随着我国智能手机渗透率的不断提高，移动端游戏进入高速发展期。据《2013 年 1～6 月中国游戏产业报告》数据显示，2013 年上半年，我国手机游戏行业营收超过 25 亿元，环比增长 100.8%。中青宝为了填补其在手游领域的空白，完善公司的产品体系，开始通过并购的方式提升自己在手游游戏研发和运营的能力。
上海美峰数码是我国较早涉足移动端游戏研发、运营的企业之一，自 2004 年成立以来一直专注于手机游戏的开发。公司的运营模式主要分为：自主运营、联合运营、代理运营。上海美峰数码 2010 年至 2013 上半年财务状况如表 5-1 所示。
5.2 代际传承中的盈余管理动因分析
5.2.1 “空降式”继任增加了二代接班压力
代际传承是一个长期且复杂的过程，家族企业在传承过程中往往面临重大的不确定性与挑战。这主要体现在三个方面：第一，创始人的管理经验、企业家精神、核心知识、权威以及关系网络等专用性资产很难传给下一代，代际传承不可避免地造成创始人专用性资产的流失。第二，二代子女接班后需要重新建立起与供应商、政府以及银行等外部利益相关者的关系网络。第三，接班人普遍缺乏丰富的管理经验。家族企业为了维持家族社会情感财富，往往选择家族内部成员作为接班人，而不是按照专业知识或能力挑选。这虽然有利于家族对企业的控制，但同时也增加了传承失败的风险。
对于案例企业而言，二代的“空降式”继任更是加剧了家族企业代际传承时期所面临的整体风险，也增加了二代的接班压力。“空降式”继任是指二代接班人直接进入企业管理层担任高管，并掌握一定的决策权与控制权。与之相对应的是渐进式继任，即创始人有计划地安排二代从基层或是中层做起，让二代的管理权随能力的提升不断增加并逐步接管家族企业。相比之下，渐进式继任更符合正常的公司内部晋升机制，从而也更有助于二代树立规制合法性的权威。从 2003 年创办中青宝开始，父亲李瑞杰已经陪伴中青宝一起走过了 14 年的成长历程，期间帮助企业于 2010 年成功实现上市，成为中国第一家上市的网游企业。在与企业、员工以及外部环境的长期互动中，父辈形成了包括核心知识、管理技能与经验、企业家视野与能力、企业家精神、关系网络、经营理念在内的专用性资产。这些专用性资产一旦获得，就容易与个人产生黏性，难以被他人修正。然而，“空降式”继任的二代既没有像父亲一样陪伴企业成长，也未在企业的基层管理岗位上进行锻炼，这使得二代缺少与企业、员工以及外部利益相关者的有效互动，缺乏管理经验的积累，更缺少了像一代那样的企业家视野、能力以及企业家精神，这不可避免地造成创始人专用性资产的流失以及二代规范性管理权威的失落。另一方面，父辈在与供应商、客户、政府、银行等外部利益相关者长期的合作过程中形成了牢固的关系网络，家族创始人信用与企业信用密不可分。不过，随着留学归来的二代开始掌管企业的日常经营，一代开始“退居幕后”，创始人信用与企业信用开始出现间隙，而二代所建立的个人信用还不足以弥补这一间隙，导致企业与外部利益相关者之间的关系网络逐渐变得松散。与此同时，中青宝企业内部以“规则”为导向的治理结构还未能有效建立，这造成了家族企业难以像其他民营企业一样享受规则治理所带来的信任“溢价”，家族与外部利益相关者之间的关系在一定时期内“真空”状态，这大大增加了二代接班时的经营风险，为后续父辈希望借助盈余管理帮扶二代的行为埋下伏笔。
6 研究结论、建议与展望
6.3 研究展望
受限于笔者的研究能力和研究条件，本文的研究过程还存在诸多不足之处，主要包括以下几点：
（1）代际传承是一个极具个性化的过程，在将本文的研究结论运用于自身实践时，需充分考虑自身企业经营的实际情况。
（2）传承规划作为一项家族“内部协议”，与之相关的披露和公开信息较少，笔者对于案例企业代际传承中的父辈行为所开展的研究难免存在一定的主观性。
（3）受到家族企业传承案例样本数量较少的限制，以及代际传承的个性化特征，本文并未选择大样本研究。但是笔者认识到对于“子承父业”模式下创始人财务行为的共性探讨，大样本研究的结果同样具有实践意义。
针对家族企业代际传承时期创始人财务行为的研究尚在起步阶段，本文将关注点聚焦于代际传承中的盈余管理行为，在后续研究中，研究者可以从财务风险、投资决策、筹资决策等多方面分析代际传承时期家族企业的财务行为特征。同时，随着我国家族企业代际传承高峰期的到来，更多的传承案例可以为后续的大样本研究提供数据支持。
参考文献（略）
