会计论文哪里有？本文运用迁徙率法对 A 企业的应收账款进行计算之后，发现新准则与旧准则相比，应收账款计提减值的金额会增大，并且在计提减值损失时会根据企业历史账龄分析、当下企业发展状况、未来发展趋势三方面进行考量，从而得出最终计提减值损失的金额，更能体现应收账款的真实价值。
1 绪论
1.2.1 国外研究现状
（1）国外学者关于对预期信用损失模型的研究方面，不同学者对于预期信用损失模型是否能够合理计提减值都产生了质疑，大多是从实践和相关理论验证的角度去证明该模型的有效性和适用性。Michael Jacobs（2020）从验证模型的可行性角度，调查和评估了支持 CECL 模型的验证实践，通过非常接近机构所设想的模型框架举例对CECL 模型验证，认为实施 CECL 标准可能会导致对信贷损失预测的不足[1]。不过，Zoltán Novotny-Farkas（2016）则认为与已发生损失模型相比，ECL 模型包含了更早和更大的减值准备，此外，扩大披露要求可能有助于更有效的市场纪律，也为管理者的自由裁量提供了重要的空间[2]。Richard Pucci;Peter Skærbæk（2020）通过分析有效市场假说（EMH），补充了有关金融经济学在会计准则制定中的作用，说明了预期损失法更具前瞻性[3]。同时，关于对预期信用模型的运用情况，Volarević, Hrvoje, Varović, Mario（2018）通过建立一个内部违约率计算模型，提出了对层级分析法的多准则决策模型的应用，并说明了该模型能够简单实现且具有优势[4]。Remenarić, Branka, Čevizović, Ivan,Kenfelja, Ivana（2018）研究了当前减值模型的应用是否可以满足新的减值模型要求，并提出了二项式模型在计量应收帐款预期信用损失方面的适用性[5]。
国外在新准则的修订和实施过程中，Shannon, Charlie（2013）认为当涉及预期信用损失模型时，拟议的信用减值会计指南不需要具体的方法或政策选择。鉴于估计信贷损失的主观性质，一个实体可以在一段时间内开发一种持续应用的估计技术，合理估计预期信用损失[6]。S. Landini, M. Uberti, S. Casellina（2019）提出了一种基于现实动态信用风险迁移率的算法程序，认为这样可以对预期损失做出更可靠的事前准备和前瞻性估计[7]。
随着新准则的普遍运用，国外学者 Banu SULTANOĞLU（2018）开发了一种透明模块化方法计算预期信用损失（ECL）的方法，实质上是建议 IFRS 9 计算 ECL 方法的分步实施指南，以及将此模型用作基准[8]。
3 新旧 CAS 22 下 A 企业应收账款减值计提对比
3.1 企业简介
3.1.1 A 企业概况
A 企业是一家集生产、销售、研发于一体的大型食品制造企业，是农业产业化国家级重点龙头企业，总资产规模达到 38 亿元，总收益为 67105 万元。企业设有多个部门为其生产和销售保驾护航，其主要产品涉及方便食品、面粉以及挂面等各种以小麦为原料的食品，由于新冠疫情的影响，群众对于方便食品的消费需求呈现上升趋势，这也给方便食品行业带来了发展机遇，同时 A 企业作为农业产业化国家重点龙头企业，大力推动农业产业联合体，实现小农户和现代农业产业的结合，不断构建现代化的生产、经营体系，跟随社会新时代发展潮流，保障国家三农政策的实施，为乡村振兴战略也贡献了巨大的力量。
随着国家乡村振兴战略的实施以及新冠疫情为食品行业带来的发展契机，A 企业的业务量也呈现出日渐上涨的趋势，与此同时也面临着来自食品制造行业带来的激烈竞争，为了在市场中占领一席之地，运用赊销等销售政策，增加业务量，因此，需要注重对各项资产的日常管理，减少企业资金周转风险，以达到稳定发展。同时，作为一家非上市企业，即将在 2021 年迎来实施新 CAS 22 准则的第一年，如何将该准则中应收账款减值计提的方法应用于企业实务当中，需要我们借助于 A 企业历史发展情况、当下经营发展模式以及未来食品行业发展趋势为应收账款减值计提进行更深的研究。
5 应对新 CAS 22 中应收账款减值计提影响的对策
5.1 基于对财务状况影响的应对对策
5.1.1 合理控制应收账款规模，优化资产结构
新准则的变化在一定程度上会对应收账款减值计提的金额更多，同时也会对应收账款的整体产生影响，因此应该结合行业的发展模式，结合新准则的变化合理控制应收账款的规模。如今，食品行业在市场中不仅要与来自国内各个实体企业和线上网店的竞争，而且随着国家对外开放水平日益提高，生活水平的提升，人们对于食品的多样化需求也逐渐凸显，来自国外食品行业的冲击也不容小觑，面对来自行业的竞争，不能仅仅依靠信用销售来维持客户的合作，应在结合自身发展的情况下，根据企业历史应收账款管理的基础上，将应收账款控制在一个合理的范围内，及时对应收账款回收情况进行反馈，并关注应收账款在资产中所占比重，减少由于应收账款的存在而降低企业资金周转速度，阻碍企业扩大再生产，影响企业运营效率。并且，在一定程度上，实施新 CAS 22 准则会改变对于相关资产的管理方式，并且对于资产的管理要增加对未来宏观经济发展趋势的考虑，因此，企业不应只关注应收账款单方面给企业带来的影响，而且应考虑应收账款在资产中的比重是否处于合理水平，从企业发展全局上识别当下运营中所存在的债务风险。
5.1.2 完善应收账款绩效评价制度，降低坏账风险
A 企业在实施新 CAS 22 准则之后，预计会对财务指标产生影响，可能会造成计提减值损失金额的增加，因此要加强对财务的各项指标进行分析。加强对应收账款绩效评价可以通过一个完整的流程去合理组织和规划，以量化的绩效评级指标去衡量公司在某一个时间段的应收账款管理情况，进而依据各个指标的表现，完善应收账款绩效评价制度，在日常经营中，A 企业常常只是针对应收账款的事后管理，在回收不及时之后才意识到对客户进行催账，降低了应收账款回收效率。在实施新 CAS 22 准则之后，计提减值损失的随之增多，通过建立应收账款内部绩效评价指标以及外部评价指标，增加对应收账款绩效的衡量。关于内部绩效评价指标可以选取应收账款与营业收入之比、应收账款平均账龄，外部绩效评价指标则是针对往来客户信用的衡量，可以增加对客户违约率以及同行业之间的应收账款回款比率的横向对比，对应收账款的管理做到实时监控，从而合理评价公司的资金回收效率，降低坏账风险给公司带来的损失。
5.2 基于对应收账款管理影响的应对对策
5.2.1 建立大数据平台，构建客户信用追踪系统
当今时代对于大数据以及人工智能的应用已经普遍存在于各个公司中，但是如何将大数据与防范企业应收账款信用风险相结合是完善应收账款管理模式的重要一环。A企业可以让会计信息系统部门运用互联网将客户的资信状况、信用状况、偿还能力进行智能评估，优化信息功能，同时，财务部门收集记录历年来的应收账款账龄情况，两个部门协作，为实施新 CAS 22 准则做好技术支持[43]。同样也需要风险部门在分析历史数据的基础上对前瞻性因素进行衡量，比如说对国家 GDP 增速、消费者物价指数展开较为详细的分析，从而对预期信用损失进行合理的评估，通过以大数据的形式提供给企业精准的信用追踪信息以及前瞻性因素的分析，保障应收账款减值损失计提更加准确。
在此基础上，企业就需要建立完善的大数据平台，首先平台可以根据新 CAS 22 准则，建立信用风险监测模型，将往来客户信息以及发生的应收账款一一对应，其次就是根据客户以往还款情况，分析客户还款率，最后建立前瞻性因素分析模型，搜集前瞻性信息，以量化的形式充分衡量未来经济发展走势以及客户违约情况，并对各个指指标赋予权重，从而保障计算预期信用损失的合理性。
6 结论与展望
6.1 研究结论
在我国乡村振兴战略的实施背景下，农业产业化企业正在迈向高质量发展之路，企业的发展也需要跟上时代的步伐，2021 年是非上市企业实施新 CAS 22 准则的第一年，需要企业根据自身实际发展状况，深入理解新准则，完善对企业应收账款管理的各项制度体系，保障新制度在企业中的贯彻实施，为企业的稳定发展提供支撑。
以新 CAS 22 准则在非上市企业在 2021 年第一次实施为背景，以 A 企业为研究对象，通过将新 CAS 22 准则中应收账款减值计提的方法应用于 A 企业实务中，发现与旧 CAS 22 准则相比，新准则减值计提的金额更充分，在一定程度上预期会对企业财务指标、应收账款风险管理、会计信息质量产生影响。在研究之后得出以下结论：
（1）运用迁徙率法对 A 企业的应收账款进行计算之后，发现新准则与旧准则相比，应收账款计提减值的金额会增大，并且在计提减值损失时会根据企业历史账龄分析、当下企业发展状况、未来发展趋势三方面进行考量，从而得出最终计提减值损失的金额，更能体现应收账款的真实价值。
（2）从财务指标的角度来看，新 CAS 22 准则新准则的实施之后 A 企业的应收账款账面价值减少，信用减值损失增加，预期会降低 A 企业的流动资产账面价值和利润总额，从而给偿债能力和盈利能力带来较小幅度的下降，与此同时，应用新准则之后更加明显的是会给应收账款管理以及会计信息披露上带来变化，让企业更加关注应收账款风险的识别和评估，并增加对风险信息的披露。
（3）结合新 CAS 22 准则的实施会给 A 企业带来的预期影响，针对 A 企业当下对应收账款的管理模式以及应收账款现状，从 A 企业财务状况的角度来说，可以控制应收账款规模、完善应收账款绩效评价制度，优化企业管理模式，从而在整体上实现业务转型；从应收账款风险管理的角度则需要以精确的数据为基础，为今后计量和应对风险做保障，应该建立大数据平台，制定合理赊销策略，从会计信息质量的角度来说，要实现对企业部门之间和人员的精细化管理，提升内控水平，推进人员的业财融合。
参考文献（略）
