《受金融危机影响国家有关会计实务的分析和评价》----会计论文精修
国际会计准则的应用有助于在财务报表中披露有用的信息。而在受金融危机影响的国家,大都没有正确采用国际会计准则,导致财务会计报表未能及时提供有用信息,会计毕业论文以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素,严重降低了公司和银行财务报告的透明度。以下分几个方面,针对与金融危机有关的国际会计准则及其在受金融危机影响国家的应用情况作些分析。
一、与金融危机有关的国际会计准则及其基本要求
1. 关联方借贷
国际会计准则第5号《财务报表应披露的信息》要求单独披露应收款项中公司间应收款项、应收联营公司款的金额,以及负债中公司间贷款、公司间应付款、从联营公司借款和应付联营公司款的金额。“公司间”是指在(1)母公司和其子公司之间;(2)子公司和其母公司或集团的其他子公司之间。公司间交易或余额应在财务报表中列示。
值得注意的是,从1998年7月1日开始,第5号国际会计准则已被第1号国际会计准则《财务报表的列示》所替代。为了与修订的第1号国际会计准则完全一致,企业需要披露关联方借贷的信息。
2. 外币负债
企业披露包括短期和长期在内的需以外币偿付的负债金额是很有必要的,这有利于了解外币负债与当地币种负债对照的相对规模。国际会计准则第21号“外汇汇率变化的影响”指出,对于外币负债,应该将外币金额用资产负债表日汇率折算成报告币种,列示其账面价值,此外,还应披露资产负债表日由于外币折算汇率的变化产生的利得和损失。同时,鼓励企业披露外币风险管理政策,以反映外币负债对企业财务状况的影响。
按照第5号国际会计准则,总的要求是,所有使财务报表变得更清晰和更容易理解的重要信息都应该披露。根据这一点,企业应该披露外币负债的风险暴露程度,以表明报告实体暴露的外币风险是透明的。尽管修订的第1号国际会计准则替代了第5号国际会计准则,但对外币负债的披露要求并没有大的变动。
3. 衍生金融工具
国际会计准则第32号《金融工具:披露和计量》要求披露金融工具的期限、条件、会计政策、利率风险和信用风险信息,以及资产负债表内和表外金融工具的公允价值。
在此之前,巴塞尔银行业监管委员会和证券业国际组织委员会(IOSCO)于1995年11月联合发布过一份关于银行和证券公司公开披露交易和衍生活动的报告,就交易和衍生活动如何促成总体风险作了一系列的描述,提出了从事衍生交易活动的大银行和证券公司披露其盈利能力的质量和数量信息、风险管理做法和实际业绩信息的有关建议。
4. 分部信息
国际会计准则第14号《分部报告财务信息》要求企业披露行业分部和地理分部财务信息,主要有:分部销售或其他营业收入,其中又分为从企业外部客户和从其他分部取得的收入;分部经营成果;分部使用的资产;分部间定价基础,等等。
5. 或有负债
国际会计准则第10号《或有和资产负债表日以后发生的事项》规定,或有损失应该确认为一项费用和负债,如果:
(1)未来事项将证实,在考虑了任何相关的可能收回金额后,在资产负债表日,资产已经减值或负债已经产生;(2)能够合理地估计可能造成损失的金额。如果或有负债不符合这两个条件,并因此不在账户中确认,则应在财务报表附注中披露或有负债的存在。应披露的信息包括:或有的性质;可能影响未来收益的不确定因素;对财务影响的估计,或不能作出这种估计的说明。
1999年7月1日开始,国际会计准则第37号《准备、或有负债和或有资产》替代了国际会计准则第10号,在第37号国际会计准则中,规定以下条件均满足时应确认准备:(1)企业因过去事项而承担一项现时的法定或推定义务;(2)结算该义务很可能要求含经济利益的资源流出企业;(3)该义务的金额可以可靠地估计。对于每一类准备,企业应披露:(1)义务性质的简单描述,以及经济利益最终流出的预期时间;(2)有关这些经济利益流出的金额或时间的不确定性的说明;(3)预期补偿的金额。
6. 银行财务报表的披露
国际会计准则第30号《银行和类似金融机构财务报表的披露》规定,银行应该遵循其他国际会计准则的所有披露要求,此外还应遵循第30号准则的要求。
(1)关于贷款和预付款损失
银行应该披露下列信息:
●确认不可收回贷款和预付款坏账费用及注销坏账的会计政策。
●会计期内坏账准备的详细变动情况。
●资产负债表日为贷款和预付款提取的坏账准备总额。
●资产负债表中未计提利息的贷款和预付款总额,以及确定这种贷款和预付款账面价值的基础。
(2)其他相关披露
银行还应披露:
●按地理区域、客户、行业集团区分的资产、负债主要集中点和资产负债表外项目。
●重大的外币风险暴露净额。
●交易证券和有价证券的市场价值,如果这些价值与财务报表中的账面价值不同。
●资产负债表日至合同到期日资产和负债的分析。
●担保负债的总额和作为抵押品的抵押资产的性质和账面价值。
二、受金融危机影响国家有关会计实务的分析和评价
为分析和回顾影响信息披露的会计实务,Zubaidur Rahman以最近年度公布的会计报表(其中大多是1997年的报表)为基础,就关联方借贷、外币债务、衍生金融工具、分部信息、或有负债、银行会计报表的特殊披露等几个方面的会计实务进行了实证研究。选取样本时,先在6个受影响的东亚国家中挑选出20家最大的上市公司(其中,10家为有限责任公司,10家为银行),然后咨询各国证券市场管理委员会、股票交易所、中央银行、证券分析师协会、主要的国际会计公司及教育机构的众多专家,最后确定的样本.
东亚五国的大多数公司和银行在报告其引发金融危机的金融交易时并没有遵循国际会计准则。其中只有大约1/3的公司公开披露与关联方借贷相关的信息。这一现象证明,这一地区并不了解披露这一信息的重要性,必须采取强有力的措施来保证较大程度地遵循这一披露要求。
尽管有60%以上的公司以本国货币披露外债,但仅有45%的公司披露以偿付货币计量的外债金额。另一方面,64%左右的公司在资产负债表日使用收盘汇率折算外债,但仅15%的公司按照国际会计准则确认和披露外币折算损益。披露以偿付货币计量的外币金额能较好地描绘出与外债融资相关的风险,而且这一信息有助于会计报表的阅读者了解以任一种或更多种货币显示的外债的集结点。如果企业的外债较多地集中在某一外国货币上,则不断变化的该种货币可能从相反方向影响借款企业的财务状况。按照国际会计准则的要求,企业应披露其外币风险管理政策。不幸的是,所有上述公司均未在其财务报告上披露这种信息。
近一半的被调查公司披露了衍生金融工具的存在,但只有37%的公司按国际会计准则的要求披露衍生金融工具金额。披露衍生金融工具金额的公司中,又大约有一半披露了衍生金融工具的外币金额。在所有被调查公司中,11%的公司披露他们曾发行以外币表示的衍生金融工具,但他们既没有以本国货币的形式,又没有以外币的形式揭示其金额。披露衍生金融工具存在的公司中,有80%没有披露以下事项:
(1)与衍生金融工具相关的利息及损失金额,(2)有关衍生金融工具的期限、条件及会计政策。另外,所有被调查公司中没有一家公司披露有关衍生金融工具风险程度的信息。这一情况表明,东亚地区的大部分有限责任公司及银行在衍生金融工具方面并未完全遵循国际会计准则。
由于研究所涉及的有限责任公司及银行规模较大,几乎所有的公司都经营多种行业,并在不同地区设有分部。调查中发现,这些公司对分部信息的披露并不完整,只有30%的公司在其会计报表中按要求(根据国际准则)披露了大部分行业分部信息,披露地理分部信息的更少。
或有负债信息的披露也不充分。虽然3/4以上的公司披露或有负债的性质及金额,但只有不到一半的公司提供有关债务融资担保信息。所有了解东亚国家经营环境的人们都知道,几乎所有大公司和大银行均经常向关联方和非关联方提供债务融资担保,以帮助他们获得债务融资。然而,有关担保的信息披露令人失望。此外,东亚国家的大公司和大银行提供承诺以支持本企业或其他关联方或非关联方进行资产负债表表外融资,但上述被调查公司中没有一家公司提供有关这种承诺的信息。
对银行会计报表披露的调查显示,东亚银行基本上没有遵循第30号国际会计准则。几乎所有被调查银行均披露贷款损失准备的会计政策,但许多情况下,计提准备是按照各国管理部门的规定,而不是依据以前收回贷款或预付款方面的经验。大约85%的银行没有在资产负债表中披露已停止计息的贷款及预付款的总金额,97%的银行没有披露确定不计提利息的贷款的账面价值所使用的基础。
上述被调查银行中,2/3以上没有在会计报表中提供贷款组合方面的重要信息,90%以上没有披露重要的负债,阻碍了外部使用者了解银行借款方面的风险。银行承担的外币风险信息对外部分析人员而言是很重要的,正是基于这一原因,国际会计准则要求银行披露“重大的外币风险暴露净额”,但实际中90%以上的银行没有披露此方面的信息。此外,调查发现,所有银行均没有披露下列信息:(1)重要的资产负债表表外项目,(2)担保负债的总金额,(3)为证券抵押的资产的性质及其账面价值。这充分说明了这些国家与国际会计准则的背离情况。#p#分页标题#e#
最后需要说明的是,上述各国企业编制的会计报表均遵循了本国准则制定机构颁布的核算和报告要求。五个国家中,马来西亚采纳国际会计准则并按国际会计准则制定其本国会计准则。朝鲜共和国、印度尼西亚、泰国及菲律宾虽然遵循一般公认会计原则,但并未完全采纳国际会计准则,日本也一样,其会计准则在某些方面不同于国际会计准则。另外,此项研究并未试图分析各国会计准则与国际会计准则之间的差异。本论文来源于会计论文网（/ ）因其目的是调查危机发生国家企业的会计实践是否不同于国际会计准则的核算与报告要求。众所周知,即使一个国家的会计准则与国际会计准则相一致,但如果没有监督机制,企业也可能不使用这些准则。研究表明,由于缺少适当的强化机制,许多国家的企业忽视本国及国际会计准则,而采用符合其自身目的之会计实务.
