会计论文哪里有？本文对肉牛养殖成本核算的研究只是选取了山西省晋东南地区的合作社，并不能全面反映国内整个养殖行业状况，所以未来将会继续对这一领域进一步分析、研究和探讨。另外本人只是针对当前合作社肉牛养殖成本核算现状进行研究分析并提出改进意见，所得出的意见和建议属于理论范畴，实际应用效果还有待进一步探讨。
1 绪论
1.2 国内外研究现状
1.2.1 农村合作社
1844 年 8 月初合作社首次出现在英国，该合作社被命名为“公正先驱者消费合作社”。它的出现为农村合作社的发展拉开帷幕。而中国第一个合作社产生于 1918 年 3月，是由著名经济学家胡钧及其在北京大学的学生建立的“北大消费公社”。我国《农民专业合作社法》将农民专业合作社定义为一类以家庭联产承包责任制为根基的具备自愿性质和互助性质的经济型组织。
关于合作社的理论研究，主要包括合作社的现状和发展趋势两个方面。研究合作社现状的国外主要代表人物是 Sapiro（1920）和 Nourse（1922）。Sapiro[1]主张垄断经营农业行业，而合作社应根据生产商品种类划分至相关细分市场，进而有利于维护农民权益并加强市场监督；Nourse[2]则认为合作社的出现和合作社规模的扩张是促进市场良性发展和竞争的利好信号。而在国内，虽然我国乡村振兴战略的实施为合作社的经营发展提供巨大助力，但也存在一些问题。杨冀蓉[3]（2016）经过长期调研发现合作社存在着覆盖率较低、发展能力有待提升、内部监督管理缺乏重视、国家帮扶力度较弱等问题，这些问题严重制约着合作社的发展；曹军等人[4]（2020）则认为当前很多农村专业合作社成员的综合素质和内部运行机制的管理能力较差，会对合作社的经营产生负面影响。
对于合作社发展趋势的研究分析则从发展的路径和发展的意义进行阐述。在研究合作社发展的路径方面，早期 Enke[5（]1945）认为合作社会按照企业的经营模式发展，适合企业的相关理论届时可以全部用于合作社。后来随着全球局势的不断变化，学术界涌现出大量新的观点。例如赵环等人[6]（2017）结合社会经济组织的运行规律，建议合作社健全利益分配机制。而梅付春等人[7]（2020）主张综合采取提供法律保障、鼓励跨区跨业联合、构造新型合作平台和深化社会分工等多种措施,积极促进农民专业合作社联合发展。此外，黄博学者[8]（2020）认为合作社的发展可以通过加强规模效益、引进优秀人才、与其他经营主体强强联合、打造自有品牌等措施来推动。
3 YG 肉牛养殖专业合作社成本核算现状
3.1YG 肉牛养殖专业合作社概况
3.1.1 合作社简介
长期以来，农业生产为山西省的主要经济来源，当地农民收入的主要组成部分来自于种植和畜牧养殖。在畜牧业方面，受气候和地理位置影响，农户养殖品种主要是肉牛。自 2006 年 10 月国家通过并不久实施《农民专业合作社法》后，成立一大批农民专业合作社。其中 YG 肉牛养殖专业合作社是在 2015 年 2 月成立,该合作社注册资本为 70 万元人民币，所属行业为畜牧业。合作社经营占地面积约 9.1 亩，办公生产用房 310 平方米。截止 2020 年 9 月 31 日，公司员工总数为 7 人。负责育肥牛饲养的人员共 4 人，其中有两名员工也负责销售和采购业务。还有 2 名财务人员和 1 名管理人员。合作社的经营范围主要为肉牛（黄牛）养殖和销售，销售时间主要集中在每年八月和十一月。合作社的具体产能情况如表 3-1 所示：
3.1.2 合作社组织结构
合作社由 5 位投资发起人创立，符合农民专业合作社法规定的最低 5 个成员农户要求。合作社成员共同投票选出理事长和其他成员共计五人，五个成员投入的股本分别为理事长出资 30 万元，持股比例为 42.86%；其他四人各出资 5 万元，持股比例均为 14.29%。理事长不仅占股比例最多，还是合作社的实际经营者和主要受益人。
5 改善 YG 肉牛养殖专业合作社成本核算的建议
5.1 自有资源、自然资源和养殖污染计入成本
山西省于 2007 年 10 月颁布并宣布在全省范围内实施《山西省封山禁牧办法》以更好保护省内自然资源和减少环境污染，这一办法中提到很多针对私自上山放牧行为采取罚款的措施，但在地方偏远村庄还是存在一些农民私自上山放牧的现象。一方面建议地方有关部门加大私自放牧的惩罚力度和监督效率，另一方面放牧已耗用的这部分自然资源成本和污染环境成本应该同其他养殖成本一样转移到产品成本中去，构成产品成本的一部分，并计入“生产成本”科目。
因天然草地的价值较难计量，所以养殖肉牛所消耗的草地资源如果依照山西地区常用牧草的市场价来计算是 280 元一吨。而肉牛每天的吃草量约占自身体重的 15%，因此草地资源的成本为合作社肉牛消耗草地的总吨数乘以 280 元。而合作社在养殖肉牛的过程中使用的自有水井的水资源可以按照山西省规定的农业用水价格标准核算后纳入成本，用于肉牛饲养种植的玉米从播种到收割发生的费用可计入“生产成本”，并一并归属于合作社肉牛养殖的养殖成本中。
5.2 加强成本计量规范性
（1）成本计量要求两个一致
核算肉牛养殖成本所属计算期需要与肉牛实际存栏期相一致，即在进行成本核算时根据肉牛的生长周期特点把成本核算时点尽可能与其销售、死淘当月月末的时间相符；实际人工劳力的付出与账面劳动力记录相一致。亲属的“无偿服务”虽然不计算工资但是为合作社的发展做出一定贡献，在进行成本核算时应该把其价值计入“应付工资”科目，比如承担清扫场地的职责按照该岗位的规定工资计算。相反如果职员“空有其名”并不参与劳动，则在核算时应删去其账上价值。
（2）完善盘点制度和强化资产管理
合作社通过永续盘存制对肉牛进行盘点并填制肉牛盘点盈亏记录表时，不但规范严谨地记录肉牛数量增减变化的情况，还要根据记录及时入账编制相关业务的会计凭证并做好登记存货实时变动情况，按时计算肉牛资产的进入量和转出量。养殖者需根据每头肉牛的耳标给每头牛编号，建立肉牛档案，登记转入日期、清理日期等，每月月底编制淘汰肉牛明细表，进行生物资产清理核算，这样计算得出来的生物资产清理结果是比较准确的。如果出现死淘现象，合作社应该按照正规流程进行死淘处理，根据实际情况采用国家规定的焚烧法、深埋法、自然分解法、化制站（厂）加工处理这四种方法进行处理。
6 研究结论和启示
6.1 研究结论
本文是以山西肉牛为研究对象，选取 YG 肉牛养殖专业合作社为研究目标，通过查阅肉牛养殖的相关文献以及利用案例分析法、实地调研法等方法，根据我国相关会计核算理论，从合作社会计核算现状分析，发现肉牛养殖成本核算中存在的问题，然后提出相应的解决对策。研究结论如下：
第一，从肉牛资产成本核算的确认和计量为起点，对合作社肉牛养殖成本核算现状进行分析。 第二，根据合作社现状，分析合作社在肉牛养殖过程中存在的问题，比如成本构成不完整、成本计量不规范、成本归集与分配混乱、成本核算基础工作薄弱等问题，第三，根据上述研究，针对存在的问题提出四点意见建议，具体包括自有资源自然资源和养殖污染计入成本、加强成本计量规范性、合理进行成本归集与分配、改进成本核算基础工作等措施。
参考文献（略）
