会计论文哪里有？本文通过对 A 乳业乳品产业链主要环节的实际情况分析，认为原料奶生产环节是影响 A 乳业整体发展的关键环节。降低原料奶的成本，完善全产业链模式，调整奶牛结构，规范奶牛的饲养制度，提升奶牛饲养的管理水平，以最佳规模发展，发展生态循环经济，是乳制品企业发展壮大、扩大规模的基本保障。
1 绪论
1.5 预期目标与创新点
1.5.1 预期目标
（1） 构建财务诊断体系。运用产业链理论、改进的杜邦体系等结合 A 乳业情况，构建符合 A 乳业的诊断体系。
（2） 诊断出 A 乳业存在问题。运用多种方法，多角度多层面剖析 A 乳业存在的问题。
（3） 提出改进建议。拟从养殖环节的牛群结构、产业链各环节成本、科技创新、管理、金融杠杆、品牌建设等方面提出针对性建议。
1.5.2 创新点
在综合诊断和对标诊断基础上，结合乳业产业链特点，运用产业链理论和财务诊断理论，按产业链分环节进行研究对象的财务诊断，分环节剖析问题和提出对策，这不仅是乳业财务诊断研究视角的创新，而且也是理论的创新。
3 A 乳业财务诊断
3.1 公司概况
3.1.1 基本情况
天津 A 乳业有限公司（以下简称 A 乳业）成立于 1996 年，注册资金 2600 万元，职工 120 人，占地 1100 亩，是集奶牛养殖、鲜奶收购、奶制品研发生产以及销售为一体的“农业产业化国家重点龙头企业”。公司选址于有“津京黄金走廊”之称的天津市武清区，毗邻津京塘高速公路，物产资源丰富，交通方便。2020 年 A 乳业总资产 31,796.74 万元，固定资产 14,054.98 万元，负债总额 2,879.60 万元，所有者权益28,917.14 万元，2020 年实现销售收入 1,964.15 万元，所得税费用 481.08 万元，净利润 1,443.24 万元。
3.1.2 发展战略
A 乳业采取纵向一体化发展战略，成立自有养殖场加强奶源基地建设。纵观整个乳品市场，发展前景较好的乳业巨头如伊利、蒙牛、光明等均着重投资自有养殖场建设。2008 年乳制品行业重大的丑闻—“三聚氰胺”事件，暴露了我国乳制品行业存在严重的质量问题，影响了部分乳企发展的同时，也给拥有奶源基地的乳企带来了更大的发展机遇[25]。
3.1.3 产业链模式
在纵向一体化发展战略下，A 乳业实行“养殖+加工+销售”的产业链发展模式。该产业链以乳制品加工环节作为核心，向产业链前后延伸，是突出奶源建设的资源型乳业链条。
产业链前端：1997 年 A 乳业自建了奶源基地 A 奶牛养殖场，养殖场占地面积 163亩，距 A 乳业仅十几分钟的车程。养殖场主要负责奶牛饲养，为乳制品加工企业提供原料奶，原料奶检测后进行全程无菌运输。养殖场以合同联结的方式，实行“公司+基地+农户”的模式收购当地农户的农作物作为养殖粗饲料。目前养殖场存栏 1300 头荷斯坦奶牛，2015 年成立的 A 牧场科技有限公司正在建设中，完工后养殖场的奶牛将迁移合并到此，新养殖场承载规模可达 3000 头。
5 A 乳业改进建议
5.1 改良牛群结构，降低成本
5.1.1 改良牛群结构
原料奶的供给决定了下游乳制品加工的产量，对产业链整体影响较为明显，而原料奶的供给取决于成母牛存栏数量以及单产水平，如若奶牛单产较为稳定，决定因素则是成母牛的存栏数量。以价格决定因素角度研究发现，原料奶价格上涨意味着乳制品需求向好，而养殖场的奶牛大多需要一年半到两年的生长周期，产能滞后，因此 A奶牛养殖场成母牛的占比最好一直管控在最佳比例，这是 A 乳业稳定持续发展的基础。
但是 A 奶牛养殖场牛群结构不是最佳比例，成母牛仅占全体牛群的 49.23%，使得 A 乳业养殖成本偏高，降低无效成本可以通过改善牛群结构达到。而改善牛群结构的最佳手段是通过淘汰法实现结构合理化，各个年龄段的牛均可以淘汰。对于犊牛，生下来体重达不到 30-40kg 的要直接淘汰，喂奶阶段每天增重不够 800g 的也需要淘汰；对于青年牛，淘汰到了配种年龄体重、身高和健康等方面不达标的，如体重低于360kg，身高不足 1.6 米等；对于成母牛，超役的、产奶量低的也要淘汰。通过淘汰逐渐调整牛群结构，使得成母牛占比达到 60%的黄金比例，实现良好的循环，提高养殖场的繁殖效率，而且淘汰牛还可以出售整牛、牛肉、血清等，进一步增加收入。
5.1.2 降低养殖成本
2020 年 A 乳业从自有养殖场收购鲜奶平均单价为 4.8 元/kg，由外部养殖场收购平均单价为 4.6 元/kg。虽然外部养殖场原料奶单价相对自有养殖场每千克下降了 0.2元，但是品质方面无论是乳蛋白还是乳脂率都下降了，质量和数量均难以保证，原料奶是乳制品企业存活和竞争力的重要保证。虽然 A 乳业外购奶源成本较自建基地奶源成本低，但是不能因此而放弃奶源基地建设，自建奶源基地是企业稳定可持续发展的基石，新冠疫情对行业普遍产生影响，而对 A 乳业影响很小就是例证，另外，自有奶源的高质量也是 A 乳业乳制品高品质的保证。要提高企业盈利水平，必须在降低自有奶源基地成本方面下功夫。A 乳业饲料成本占饲养成本的 70%，而目前美国奶牛饲料成本占比是 50%左右，与其他费用相比，A 乳业降低饲料成本的空间最大。
5.2 增加研发投入，提高创新能力
5.2.1 加快新产品研发
随着牛奶营养健康知识的普及和消费者收入水平提高，对乳制品的多样化需求不断增加。而 A 乳业乳制品结构单一，一直以液态奶为主，而且品种偏少，推新速度很慢，与消费者的需求相差甚远。国内乳业巨头紧盯消费者需求，产品种类非常丰富，研发投入多，推新速度快。A 乳业应增加产品创新的研发投入，根据消费者需求和目标市场定位，开发更具竞争力的产品。如开发大单品，以大单品为主的产品结构是行业发展趋势，大单品不需过多销售费用就带来较高利润，还可以提升企业的品牌价值。常温酸奶市场为企业创新研发新产品提供了动力，光明乳业的莫斯利安、伊利股份的安慕希和蒙牛乳业的纯甄都是成功案例。另外，开发奶酪等高附加值的干乳制品，改变单一的液态奶结构也是不错的方式。近年来我国奶酪消费不断增加，进口量由 2013年的 4.73 万吨增加到 2019 年的 11.49 万吨。生产 1kg 奶酪约需 10kg 原料奶，营养密度高，附加价值最高，“奶黄金”的美誉名副其实。
5.2.2 注重内外包装研发
近几年，我国乳制品企业经过了一系列的整顿与洗牌，已经稳定在较为高速的发展时期，竞争格局有序，产品同质化较严重，市场集中度较高。乳制品竞争的焦点已经从简单的产品与价格竞争，过渡为创新与营销的竞争。消费者需要更加新颖亮眼的包装刺激购买欲，因此产品包装的设计格外重要。
研发如瑞典公司发明的“利乐”包装、以传统的砖包创新升级而来的“碧海瓶”、自动二次封口的“爱克林包装”，既可以很好的保持乳品的新鲜度，延长保质期，又具有特色的包装。研发可以从 PET 包装入手，这种材料晶莹透明，颜值颇高。既是世界著名的环保包装材料，又具有优异的阻隔性、透明度、耐腐蚀性，可以有效防止 O2、CO2 等气体的渗透，延长产品的保质期和耐久性。
另外，产品包装是顾客最先接触到的，它承载着 A 乳业给顾客的第一印象，承载着 A 乳业的企业文化，承载着 A 乳业的品牌价值，因此 A 乳业应该在包装外观的研发上加大投入，让顾客通过包装快速读懂其产品的核心价值。注意，包装尽量使用环保的材料制作，树立企业勇担社会责任的形象。
6 结论与展望
6.1 研究结论
本文以产业链理论、财务诊断理论等为基础，通过对文献和调研数据的总结和处理，将 A 乳业整个乳品产业链纳入产业链分析框架。首先分析了 A 乳业整体的财务现状，然后运用了杜邦分析法、雷达图法与连环替代法全面与标杆企业进行了对比，分析了 A 乳业发展中出现的困境。最后针对 A 乳业乳品产业链的情况进行了具体分析，研究了产业链各环节存在的问题，提出了 A 乳业优化的对策和建议。本研究的主要结论如下：
（1）通过对 A 乳业乳品产业链主要环节的实际情况分析，认为原料奶生产环节是影响 A 乳业整体发展的关键环节。降低原料奶的成本，完善全产业链模式，调整奶牛结构，规范奶牛的饲养制度，提升奶牛饲养的管理水平，以最佳规模发展，发展生态循环经济，是乳制品企业发展壮大、扩大规模的基本保障。
（2）近年来，随着乳制品企业竞争压力加大，产品同质化越来越严重，市场逐渐集中靠拢，品牌营销的作用也随之加大。创新新颖的包装，以及亮眼外观设计，研发特色产品，保证质量的同时，搞好营销宣传，树立品牌特色，是乳制品企业发展的重中之重。
参考文献（略）
