《会计职业道德建设的实施》——会计毕业论文范文
【摘要】会计职业道德建设的组织实施是一项复杂的系统工程,应通过制度创新,完善相关法律支持和保障体系,采取自我修养与外部监督相结合,宣传、教育与检查惩戒相结合,行业自律与舆论监督、会计毕业论文范文 政府监管相结合,以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式,发挥政府部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面作用,形成齐抓共管的局面。
【关键词】法律支持和保障 行业自律与惩戒 内部控制与奖惩 社会氛围
会计职业道德是公民道德建设的一个重要组成部分,党的十六大报告提出“要建立与社会主义市场经济相适应、与社会主义法律规范相协调、与中华民族传统美德相承接的社会主义思想道德体系。”这是新世纪、新阶段建设富强、民主、文明社会主义国家的必然要求。会计作为经济管理工作的基础工作,是社会主义市场经济的基石。会计人员是会计工作的主体,其职业道德水准直接影响会计信息质量,影响国家、投资者、债权人及社会公众的利益,进而影响十六大提出的全面建设小康社会目标的实现。近年来,随着改革开放和现代化建设事业的深入发展,我国会计职业道德建设取得了一定的成效,爱岗敬业、勤奋学习、坚持原则、参与管理已经成为会计人员的主流,但是应当看到,在当前经济生活中,不讲诚信、会计作假也时有发生。采取有效措施,构建我国会计职业道德的实施机制,引导和规范会计人员、注册会计师共同遵循正确的价值取向和行为准则,已经成为当前一项紧迫任务。会计职业道德建设的组织实施是一项复杂的系统工程,应通过制度创新,采取自我修养与外部监督相结合,宣传、教育与检查惩戒相结合,行业自律与舆论监督、政府监管相结合,以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式,发挥政府部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面作用,形成齐抓共管的局面,藉以培养会计人员、注册会计师的职业情感、职业道德观念,引导和规范会计从业行为,使“诚信为本、操守为重、坚持准则,不作假账”成为广大会计从业人员的行为准则。会计职业道德建设的实施机制应包括以下几个方面的内容:
一、建立和完善相关法律支持和保障体系,推进会计职业道德建设的实施江泽民同志指出:“法律和道德作为上层建筑的组成部分,都是维护社会秩序、规范人们思想和行为的重要手段,他们相互联系、相互补充。”“我们要把法制建设与道德建设紧密结合起来。”良好会计职业道德氛围的形成、巩固和发展,需要会计职业道德教育,也需要强有力的会计法律制度的支持和保障。推进会计职业道德建设的实施,就是要通过综合运用经济、法律和行政等手段,把会计职业道德建设与会计法制建设紧密结合起来,把提倡与反对、引导与约束结合起来,为会计职业道德建设提供强有力的法律支持和政策保障。#p#分页标题#e#
(一)将会计职业道德核心内容吸收到会计法律制度之中。会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着共同的责任。两者应在内容上相互渗透、相互转化、相互吸收。会计人员良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程,离不开严明的会计法律制度、正常的会计工作秩序、良好的会计从业环境和会计职业道德教育。在规范会计行为中,虽不能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能,但在当前我国社会主义市场经济秩序尚不规范,会计信息普遍失真的情况下,需要靠会计法律制度的强制力作用。如1999年10月,全 国人大常委会新修订的《会计法》规定:“会计人员应当遵守职业道德”,从而确定了会计职业道德的法律地位和原则 要求。此外,还应该把会计职业道德的核心要求,如诚实守信,吸收到会计法律制度中,使会计职业道德具备会计法 律制度的属性,通过会计法律制度规范让违法者承担法律责任,同时也制裁了违反会计职业道德的行为,为会计职业 道德建设提供有力的制度保障。
(二)建立会计职业道德评价体系,形成会计职业道德他律机制。从一定意义上说,市场经济就是信用经济,市场化 程度越高,客观上对社会信用体系的发育程度的要求也就越高。党的十六大报告指出:“健全现代市场经济的社会信用体 系”。通过构建会计人员、注册会计师、会计师事务所、单位会计工作信用档案制度和全国会计人员从业情况计算机网络 系统,并实现地区之间信息互联互通,将会计人员流动、晋升、晋级、聘任专业技术职务、表彰奖励以及对违法违纪处 罚、吊销会计从业资格证书的信息在网络和新闻媒体上予以公布,使遵守会计职业道德的会计人员得到褒奖,有不良行为 的会计人员付出代价,名誉扫地,从而引导和规范会计从业行为。
(三)建立和完善会计职业道德奖惩机制。道德问题并不是一个独立的社会现象,它渗透在政治、经济、法律等社会 各个方面。我们可以从理论上对道德的特点及其相对性加以概括,但却无法从其中抽取单一的与其他因素不相关的道德事 件或道德活动。奖惩机制包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面,是抑恶扬善的杠杆。它涵盖法律、行政、经济、道德上 的奖惩,是一种将一些社会资源,如荣誉、资格、晋升、金钱等给予或剥夺的方式,主要作用在于对人的行为加以控制和 驱使。新修订的《会计法》规定:“对认真执行本法,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员,给予精神的或者物 质的奖励。”我国有1200万会计人员,在这庞大的会计队伍中,蕴藏着许多爱岗敬业、诚实守信、坚持准则的先进人物和 动人事迹,应根据《会计法》的规定,进一步总结和完善先进会计工作集体和先进会计人员评优表彰制度,发现典型,树 立模范,定期表彰奖励一批在会计职业道德建设中涌现出的先进典型,并授予荣誉称号,藉以发挥先进典型的带头作用。 总结和完善会计人员颁发荣誉证书制度,鼓励会计人员爱岗敬业,忠于职守。通过制度创新,严格考核奖惩,把思想引导 与利益调节、精神鼓励与物质奖励、惩戒与处罚结合起来,形成良好的会计职业道德情感和抑恶扬善的社会环境,为会计 人员遵守会计职业道德提供一个良好的从业氛围。 #p#分页标题#e#
(四)建立会计职业道德教育体系。会计职业道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织 的道德教育活动。会计职业道德教育体系可以包括三个方面:一是对潜在会计人员的职业道德教育,即对大、中专院校的 会计专业的在校学生进行职业道德教育;二是岗前职业道德教育,即对进入会计职业前会计人员进行的会计职业道德教 育;三是对会计人员继续教育,即对已进入会计职业、注册会计师职业的会计人员、注册会计师进行的继续教育,包括会 计人员自我教育和修养。会计职业道德教育是提高会计职业道德水平的一种方式和主要途径。会计人员作为特殊从业人 员,既要有良好的业务素质,也要有较高职业道德水平。美国会计学会认为:会计教育不仅传授必需的技巧与知识,而且 要灌输道德标准和敬业精神。”《会计法》规定,“对会计人员的教育和培训工作应当加强。”在目前我国存在会计人员职业 道德水平不高,专业胜任能力较低、法制观念不强现象的情况下,有必要借助外部力量,如行政措施,藉以推动和强化会 计人员职业道德教育和专业培训,使会计人员不仅认知会计职业道德规范,而且逐步将会计职业道德规范转化成自身的思 想观念,并指引和约束自身的行为,提高职业道德自律能力,形成良好、稳定的道德品质。
二、建立会计行业自律与惩戒机制 会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用,并对其会员进行自律性监管。在经济生活中,经常发生没有违反法律 制度,但却违反了会计职业道德的行为。在这种情况下,会计人员虽然不承担法律上的责任,但应当受到职业道德上的惩 戒。在会计职业组织比较健全的情况下,应由职业团体通过自律性监管,对发现的违反会计职业道德规范的行为进行相应 的惩戒,如可以根据情节轻重采取通报批评、参加继续教育、直至取消会员资格等惩戒措施。在会计职业比较发达的国 家,会计职业组织负责制定、颁布《会计职业道德守则》并对其实施情况进行督导和检查的做法值得借鉴。建立和完善会 计行业自律性惩戒机制,需要在会计职业组织中设立职业道德委员会和仲裁委员会,配备一定的专职人员,同时聘请一些 兼职专家,专司职业道德规范的制定、解释、修订、实施和仲裁之职。 会计职业道德惩戒程序可分以下几个阶段:
(1)调查、分析和确认事实。会计职业组织中的职业道德委员会可以根据 报刊、杂志、电视等新闻媒介所发布的信息,有关政府部门的有关公告以及会计人员、注册会计师个人或其他单位、个人 的投诉、举报等,进行调查。查明事实真相以后,就需对事实进行分析,确认这些事实是否具有违反职业道德规范的性 质。#p#分页标题#e#
(2)确定适用规则条款。会计职业道德委员会在确认事实的基础上,还需进一步分析确定职业道德规范的适用条款。
(3)作出决定。这是实施职业道德惩戒的决定性阶段,决定所包含的具体处罚类型包括行政性谴责、指令有关注册会计师或会计人员参加一定时数的继续教育课程、暂停或撤消注册会计师资格、取消会员资格、在新闻媒体上公布受处分的注册会计师名单或会计人员名单、所属会计师事务所或所属单位、地址、事由等。职业道德委员会作出的决定具有以下特点:一是强制性,其会员必须遵守执行。二是应形成正式的书面文件,不能是口头的。三是具有稳定性,非经制度认可的程序不得随便加以改变。四是职业道德委员会所作出的决定应有规范的格式。每一份决定都应包括案由,争议的事实和理由,认定的事实、理由及适用的规则条款,决定的处罚类型,有关人员署名、职业道德委员会印章等。
(4)执行决定。是指运用职业道德规范处理具体职业道德案件的终结环节。执行决定必须注意以下几个方面:一是及时将职业道德委员会的决定通知相关人员及单位。二是由专门的部门负责对决定的执行。三是检查执行效果,应由职业道德委员会对执行决定情况进行后续检查,以保证执行效果。
三、推动企事业单位建立内部控制制度和奖惩机制会计人员是会计工作的主体,其职业道德水准和敬业精神,将直接影响单位的会计信息质量。单位内部控制制度和奖惩机制不仅是单位经济管理制度的重要内容,也是影响会计人员行为和道德观念的重要因素。《会计法》规定,单位负责人对本单位会计信息的真实性、完整性负责。单位负责人应该认识到会计人员职业道德对本单位会计信息质量的重要影响。著名企业家、万向集团董事长鲁冠球认为:“信誉是企业之本,而企业又是信誉之本,效益之源。”他说:“产品信息可以通过市场调查和研究获得,人才信息可以通过人才市场获得,企业财务信息只能通过会计获得。”据美国商业部统计:84%的失败企业,都与企业没有足够、完整的会计记录进行适当、及时、合理的反映与控制有关。”目前,我国企事业单位会计人员不讲会计职业道德,违法犯罪的案件屡见报端,其中一个重要原因就在于企事业单位没有严格的内部控制制度和奖惩机制。单位建立内部控制制度是《会计法》明确规定的法定要求。《会计法》规定,各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。《会计法》同时对单位内部会计监督制度提出如下原则要求: (1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约; (2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确; (3)财产清查范围、期限和组织程序应当明确; (4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。为了促进各单位的内部会计控制建设,财政部根据《会计法》的规定,又陆续发布了若干个《内部会计控制规范》。此外,企事业单位还应建立单位奖惩机制,对爱岗敬业、积极参与单位经营管理,锐意改革,坚持准则的会计人员进行奖励,并作为晋升、晋级、聘任专业技术职务的重要依据,使会计人员在潜移默化中提高职业道德素质。#p#分页标题#e#
四、构建财政部门推动,社会各界配合,齐抓共管的监督机制会计职业道德的实施是一项复杂的系统工程,需要政府部门及社会各界积极参与。《会计法》规定,财政部门管理全国会计工作。《注册会计法》规定,财政部对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。财政部门应当认识到会计职业道德建设的艰巨性、长期性和紧迫性,把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项重要内容,常抓不懈,做到有计划、有步骤、有目标地开展各阶段的工作。会计职业道德观念的形成和维系,会计从业环境的净化,同样也离不开社会舆论的监督。强化社会舆论监督,有利于形成诚实守信的社会氛围。银广夏等会计系列造假案被发现,新闻媒体的追踪报道功不可没。此外,宣传、教育、文化部门,工会、妇联组织以及社会各界应当积极参与,各尽其责,相互配合,把道德建设与业务工作紧密结合起来,纳入目标管理责任制,制定规划,完善措施,扎实推进,形成合力,才能使外在的会计职业道德要求转化为会计人员内在的职业道德品质,使会计人员具有良好的职业道德品质,爱岗敬业、诚实守信、坚持准则,自觉地履行应尽的职业义务,保证会计信息的真实性和完整性。
主要参考文献
中共中央印发. 2000.公民道德建设实施纲要
陈汉文. 1999.注册会计师行为准则研究.中国金融出版社
江泽民. 2000.全面建设小康社会,开创中国特色社会主义事业新局面
