会计所在的客观环境分析及其准则研究
摘要：在市场经济条件下,由于竞争和风险的日益加剧,会计所处的客观经济环境的不稳定性程序越来越高。财政部相继颁布了十几个具体会计准则,2001年2月颁布了《企业会计制度》,在这些新的准则和制度中, 会计毕业论文范文 谨慎性原则在工业企业会计中尤为体现,全面计提资产减值准备。在《企业会计准则——借款费用》准则中,改变了借款费用资本化的标准,以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准,并明确了暂停资本化的条件,避免固定资产价值虚计。
关键词：企业会计准则 资本化的标准 固定资产
在《无形资产》准则中,要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时,应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出谨慎的估计,谨慎性原则在我国工业企业会计实务中,有以下几种情况应予以注意:
第一,部分企业无视现状,与谨慎性原则背道而驰,甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段。
第二,谨慎性原则的运用程度不均衡,由于每个企业的具体情况不同,应允许企业在计提比例、数额等方面存在差异,但从实际情况看,利益最大化才是造成这种状况的根本原因。
第三,会计人员的职业判断有待于提高。谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性,一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润,保护投资者和债权人的利益;另一方面在运用该原则时,不可避免地会带有主观随意的色彩,甚至为报表粉饰留下空间。从以上分析中我们看到:谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现,但鉴于我国会计实务的现状,正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。
1 体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性从我国现有会计规范看,有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的,如后进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确,特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响,使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难,这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此,笔者建议,应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准,以指导企业的会计实践。
2 提高会计人员的职业判断能力,为谨慎性原则的正确运用奠定基础任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大,尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”,这就要求会计人员必须提高职业判断能力,使其能够准确把握谨慎性原则的实质,在对不确定性的事项进行估计和判断时,力求客观和公正,避免主观随意性。#p#分页标题#e#
3 充分发挥独立审计的外部监督作用,为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则,应加强以独立审计为核心的外部监督体系,确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。
4 将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次,才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择,当然也会导致不同的财务状况和经营成果,其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此,凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息,都应在财务报告中作出全面陈述,包括体现谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。
