本文是会计论文，随着我国证券市场的不断发展，注册会计师行业的许多问题不断暴露出来，这些问题不仅是审计界讨论的热点，也是法律界关注的焦点。审计责任界定不清晰可能会带来两方面的问题。一方面是注册会计师不清楚自身的职责范围，不了解审计责任的划分，在执业过程中忽视职业道德，给资本市场及广大投资者造成损失。另一方面，司法部门与行政部门的审计责任界定标准与注册会计师行业的准则规定不统一，两种划分标准会导致审计责任界定存在不公平的情况。因此，本文以引起社会讨论和关注的信永中和会计师事务所审计责任界定为例，分析了证监会与信永中和双方对审计责任划分存在的争议，并透过这个案例讨论了目前我国审计责任界定存在的问题。主要分析了审计责任界定中证监会的处罚依据以及审计责任界定中对合理保证的把握。最后，针对上述分析透露出的问题，对完善审计责任界定提出建议。
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1绪论
近年来，注册会计师舞弊审计案件层出不穷，引起了资本市场上广大投资者的关注。但是，多数的投资者普遍认为注册会计师有责任查出上市公司的全部舞弊行为，对注册会计师审计只提供“合理保证”不甚了解。注册会计师也对审计过程中某些审计程序应该执行到什么程度的认知与监管机构存在差异，以至于被行政处罚后感到委屈，屡屡申请复议争辩。如果没有一套完整、清晰的审计责任判定准则，缩小注册会计师、上市公司、投资者和监管机构之间的理解偏差，不仅投资者会丧失对第三方独立审计的信心，注册会计师也会觉得行业风险高进而离开导致行业萎缩。因此，在这种情况下，准确规范注册会计师的审计责任以及合理界定审计责任不仅必要还十分迫切。本文采用了文献综述法和案例研究法来研究我国注册会计师舞弊审计责任界定。（1）文献研究法。本论文通过查找与搜集、归纳与综述有关审计责任界定有关的文献，包括审计责任、审计风险、合理保证等。（2）案例研究法。本文在归纳总结审计责任界定的相关概念的基础上，以信永中和会计师事务所对“登云股份”审计失败为例，分析了信永会计师事务所对舞弊审计责任界定存在的误解，并进一步透视我国注册会计师舞弊审计责任界定存在的问题。本文从审计责任和审计风险的相关理论出发，介绍了信永中和会计师事务所对登云股份审计失败案例，并对案例中有关审计责任界定的争议进行了分析。接着对案例中审计责任界定的争议原因进行探讨，并给出了完善审计责任界定的建议。本文对注册会计师审计责任界定研究的思路框架如下图1-1所示：
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2相关理论
2.1注册会计师的审计责任
注册会计师接受委托方的委托对上市公司的财务报表进行审计，如果注册会计师在执业过程中未能按照合同要求履行义务，提供虚假的财务报告，则应当对委托人承担违约责任。如果注册会计师的违约行为导致上市公司利益相关者的利益受到损害，注会计师则应当承担侵权责任。这里的过错是指注册会计师主观上必须存在过错，所谓过错分为故意和过失两种。故意是指注册会计师明知道其行为违法、违约却继续实施的情形。过失是指注册会计师主观上没有刻意出具不实审计报告的想法，但是执业过程中未能保持应有的关注，未勤勉尽责，导致本应该发现的可疑或危害后果发生的情形。行政责任是目前注册会计师处罚中最主要的方式。犯有一般违法行为的单位或者个人，依照法律法规的规定应承担的法律责任，即为行政责任。注册会计师的行政处罚在实践中主要由中国证监会做出。行政处罚的主要形式有：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书、没收违法所得、罚款、证券市场禁入等。主要处罚依据是《中华人民共和国行政处罚法》。
2.2审计风险
审计风险是指在财务报表存在重大错报风险的前提下，注册会计师出具了不恰当的审计报告的可能性。审计风险包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指，当企业财务报表不存在重大错报风险时，注册会计师出具了非无保留意见的审计报告。通常这种情况下，企业方会与注册会计师进行沟通，以避免误拒的情况出现。误受风险也就是信赖过度风险：企业财务报表存在重大错报风险，但是注册会计师过度信赖了企业的财务报表，最终出具了不恰当的审计报告。一般这种情况，企业是不会主动找注册会计师解释的。因此，误受风险是审计中较为常见的。由于传统模型中的固有风险和控制风险有着很明显的缺陷，2003年，IAASB（国际审计与鉴证准则委员会）对原有的模型进行了修正，用重大错报风险代替了固有风险与控制风险，并推出了新的审计风险模型，也就是我国目前采用的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。模型中的重大错报风险指的是认定层次的风险。在新审计风险模型之下，检查风险=审计风险÷重大错报风险。当审计风险一定时，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险越低，就越需要实施更多的实质性程序，需要收集的审计证据也就越多。
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3登云股份审计失败案情介绍.............12
3.1“登云股份”公司简介...................12
3.2信永中和会计师事务所简介......13
3.3登云股份审计失败处罚结果......13
4登云股份审计失败案例中注册会计师的审计责任分析.........15
4.1注册会计师应负的职业责任与法律责任..........................15
4.2职业责任情形与法律责任界定..17
4.3法律责任申辩..............................23
5登云股份审计失败案例中审计责任界定争议原因分析.........26
5.1审计责任界定中证监会的处罚依据..................................26
5.2审计责任界定中对“合理保证”的把握..............................31
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6登云股份审计失败案例对完善审计责任界定的启示
6.1对注册会计师的建议
中注协虽然安排了继续教育，但是继续教育不仅在形式上还是内容上都存在问题。继续教育的形式过于单一、针对性不强。导致许多注册会计师通过中介机构代办、网上抄答案、看视频挂机等方法使得继续教育培训成为了“走形式”。培训的内容也不够科学，没有考虑不同注师的不同要求。因此必须对继续教育的形式和内容进行改进。形式上可以多增加几种学习方式，例如各地方注协可以组织在线视频培训，对考试过程进行录像等方法来治理培训乱象。内容上，要增加对道德素质的教育内容，以往的继续教育不够重视职业素质的培训。除此之外，还可以由中注协征集各种注师们感兴趣的专业问题，再派专人讲解制作成视频上传至培训网站，以供有需要的人在线学习。近几年，会计准则、审计准则以及与注册会计师执业相关的税法、公司法等经常发生变化，新规定层出不穷，这就要求注册会计师及时学习并了解新的内容。会计师事务所应该针对新准则、新规定组织员工学习，并考核学习情况。当然，注册会计师本人更应该根据自身的具体情况，完善知识储备，一旦发现不足，要及时学习，只有这样，才能更好地完成审计工作。
6.2对会计师事务所的建议
完善事务所的质量控制体系首先要求从风险源头开始。要遵守审计质量控制准则的要求，谨慎挑选审计客户。会计师事务所要考虑客户是否诚信，并考虑自己是否有完成审计工作需要的时间、资源和职业道德。只有在都满足的前提下，才能考虑是否接受客户。绝不能仅以增加收入为考虑因素。如果只是为了收入增加就盲目接受高风险的项目，一旦“东窗事发”，对事务所而言，损失的就不仅仅是金钱而是声誉，更有甚者会失去证券资格。相反，如果事务所能够按照审计质量控制准则的要求挑选优质客户，反而可以带来长期、稳定的收益。其次，加强人力资源管理。众所周知，会计师事务所最大的资源就是人力资源，而大中型事务所甚至有几千名员工，每一个员工都会参与好几个审计项目。如果有一个员工不合格，就可能影响几个项目，几个、几十个员工都不合格的话，对事务所就有巨大的影响。这里的“合格”既指专业上的合格也指道德素质上的合格。因此，事务所要提高员工的专业胜任能力，加强对审计人员专业能力的培训和对职业道德的培养。#p#分页标题#e#
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7 结论与展望
因此，本文以引起社会讨论和关注的信永中和会计师事务所审计责任界定为例，分析了证监会与信永中和双方对审计责任划分存在的争议，主要分析了审计责任界定中证监会的处罚依据以及审计责任界定中对合理保证的把握。最后，针对上述分析透露出的问题，对完善审计责任界定提出建议。最后，希望以上对目前我国审计责任界定存在的问题的分析以及建议，能够帮助完善审计责任界定机制，为注册会计师行业能更好地发挥本应该有的作用出一份力。另外，限于本人的专业，审计责任界定中与法律有关的内容只是做了一些基本介绍，更多具体的法律问题有待以后进一步研究。
参考文献（略）
