后续审计的理论与实践的问题探讨
摘 要:后续审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内,会计毕业论文范文内部审计人员为检查被审计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期效果而实施的跟踪审计。实施后续审计可以监督被审计单位严肃执行审计结论和决定,并有利于提高审计工作质量和提高审计人员的业务素质。后续审计在实务中还不普遍,在理论上还有待研究。本文仅就后续审计的理论与实践中应注意的一些问题进行了初步探讨。
关键词:内部审计 后续审计
后续审计是内部审计人员为监督被审计单位是否及时、有效采取纠正措施,解决审计发现的问题所进行的一项活动。它既不同于后期审计,又不同于期后审计,它是先前审计的再监督,是用以确认被审计单位管理人员针对审计报告的审计结果而采取的行动是否及时有效的一个过程。后续审计的基本目的是为了审查和监督被审计单位是否对报告中揭示的问题和偏差进行了纠正和改进。实施后续审计增强了内部审计的权威性、有效性,同时也是对审计工作质量的检验,有利于提高审计业务水平,是内部审计必不可少的重要环节,构成了内部审计的一大特色和优势。
一、后续审计的基本界定
(一)后续审计的涵义按照《内部审计具体准则第8号—后续审计》的定义,后续审计是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。据此可以明确,后续审计实质上是内部审计工作的延伸,是内部审计机构在对其所属的有关事、企业单位上一次进行审计的基础上,对被审计单位执行审计结论(指审计报告、审计意见书及审计决定中提出的应由被审计单位执行的审计建议、审计意见和审计决定等)情况进行监督和评价,进一步实施的二次或多次审计行为。其主要任务应当包括:根据上期审计报告和审计资料,检查上期审计工作的有效性;检查、评估上期审计意见和审计决定的执行与整改落实情况;审计仍然需要进一步揭示的情况与问题。其最终目的是针对组织内部既定控制的薄弱环节提出改进意见,确保组织内部的既定控制得到有效遵循和贯彻落实。
(二)后续审计的依据后续审计进一步丰富和完善了内部审计体系,是内部审计深化发展的产物,其重要性和必要性已逐渐为内审学界和内审人员所充分认识,国际和国内相关的内审职业规范也相继对开展后续审计作了明示性的规定。国际内部审计师协会在其《内部审计实务标准》(2001年)第440条已经指出:内部审计人员必须进行后续审计,以确保对审计报告中提出的审计结果采取适当的行动。我国近年颁布实施的《内部审计基本准则》第四章《报告准则》第二十一条也明确要求:内部审计人员应进行后续审计,促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。同时,我国还专门制定并颁布了《内部审计具体准则第8号—后续审计》,明确了后续审计的一般原则和程序,界定了被审计单位管理层与内部审计人员双方的责任以及后续审计的安排等原则性问题,成为了我国内部审计人员执行后续审计的直接依据。国家审计署更于2002年对外宣布:今后我国审计工作将实行“公布审计结果,对审计结论进行跟踪管理”。此举预示着我国的后续审计工作已从理论探讨阶段逐步进入了实务应用的过程。#p#分页标题#e#
(三)后续审计的目标后续审计的总目标是实现组织内部既定控制目标和确保控制风险在可接受的范围内。从其具体审计目标看,应当包括:(1)充分性,即管理层针对审计发现和建议采取的行动,是否在各个方面足以降低控制风险并实现控制目标;(2)有效性,即管理层针对审计发现和建议采取的具体措施是否能够有效地降低控制风险,若未能实际降低控制风险,则说明所采取的措施不够有效;(3)合理性,即管理层针对审计发现和建议,是否能够采取科学合理的行动和措施以纠正控制偏差,成本效益是否配比;(4)及时性,即管理层针对审计发现和建议所采取的行动和措施是否适时,能否及时堵塞漏洞并改善控制。
二、开展后续审计的意义
后续审计是内部审计体系的有机组成部分,只有实施后续审计才能真正地保证内部审计总体目标的实现。适时地开展后续审计,对于提高内审的权威性和有效性有着十分积极的意义。
(一)提高内审的权威性。后续审计能使被审单位受到触动,特别是对审计工作不够重视的单位。审计实践中经常可以发现,一方面,有的单位对内审部门提出的审计建议的权威性认识不足,个别的还认为那只是一种例行公文,不具备法律效力,而且无人监督,执不执行也无人知晓,所以能拖就拖;另一方面,审计建议缺乏相应的监督执行体系,一些审计建议并未能够落到实处。实施后续审计强化了审计建议的监督执行体系,使被审部门意识到内部审计是动真格的,并不是一审了之、流于形式的,而是真正要促进被审单位加强内部控制、提高管理水平的,从而引起被审计对象的高度重视,使审计建议真正得以落实,内审价值得到实现,极大地提高了内部审计的威信。
(二)检验内审工作的质量。实施后续审计,对审计建议的执行情况和落实结果进行检查,实际上是对审计工作质量和建议合理与否的检验,有利于评价审计工作效果。
(三)提高内审业务水平。开展后续审计,通过对审计建议的合理性和执行情况进行回访,可以促使我们以后在下达审计建议时要将理论与实际情况紧密结合,不能纸上谈兵,提出的审计建议或决定要有较强的可操作性,使审计建议及决定能落到实处,从而提高审计业务水平。
三、开展后续审计存在的问题
(一)忽视后续审计监督。目前大多数内审人员在开展内部审计时仍然遵循传统的准备、实施和报告三个步骤,每个项目审计报告完成后,就基本结束了该项工作,对后续审计的开展还不够普遍,对于审计意见及建议是否得到落实无法追踪检查并监督执行,审计的权威性和有效性一定程度上受到了损害。
(二)后续审计仅限于检查监督上次审计结论的执行情况。在出具审计报告和下达审计建议或决定时,对于每条建议或决定是否都科学合理我们并没有十足的把握。如果原审计结论和决定不切合实际,而我们在工作中不联系实际情况,仅凭处理决定和整改情况搞简单的按图索骥和对号入座,只检查监督上次审计结论的执行情况,并不能有效地发挥内审功能和实现内审目标。#p#分页标题#e#
(三)开展后续审计的时间选定不合适。有的实施后续审计的时间过早,审计建议还没有发挥应有的作用;有的时间过晚,不能起到及时督促被审计对象执行审计建议、挽回或避免经济损失的作用。
(四)上次审计结论不清晰不准确给后续审计带来的困难。内审实践中,有的审计建议提法模糊,在现实中难以操作;有的要求执行审计建议的约束力度不够;有的审计建议不为被审计对象所接受。
四、后续审计应注意的几个问题
(一)选择合适的时间开展后续。后续审计是针对被审计对象落实审计建议,实施整改情况开展的。执行审计结论需要一个过程,况且有些问题不是作为个体存在的,而是作为一种现象存在的,只有经过一段时间的审计验证才能评价这一现象的整改效果。所以应根据审计建议、审计决定的具体情况,合理安排实施后续审计的时间。从实践上看,实施后续审计较合适的时间是出具审计报告后的半年至一年的时间。一方面可以给被审计对象留有充足的时间落实纠正措施;另一方面,如果被审计对象没有采取整改措施或整改措施不符合要求,后续审计可以及时发现,进一步督促其整改,降低风险隐患,保证审计工作质量。
(二)后续审计应加强对未整改问题的审计力度。审计过程中,对未整改的问题应分析原因,区别处理。如因规章制度和内部控制措施不健全、会计核算错误等主观原因造成的问题,未整改的应明确责任并限期整改;如因客观及历史原因造成的问题,由于多年来积聚的矛盾和问题在短期内难以一步整改到位,应客观分析并提出切合实际的处理建议,同时应评估整改的效果和未整改的风险程度,以寻求进一步整改的可能和措施;如因审计结论难以操作, 应与被审计单位充分协商,寻求解决意见的平衡点。
(三)后续审计应重点关注内部控制的充分性、有效性。在后续审计中,内审人员重点关注的应当是控制目标是否实现及对于组织的影响,而不在于审计报告中所提出的具体建议。因此,控制目标的实现及其对组织的影响评估是后续审计的主要内容。重点检查关键环节、重点部位,抓住业务门类的风险点,使其存在的问题得以及时发现、揭露、处理和纠正,及时制止违规现象的发生。
(四)后续审计应注意有无隐瞒行为或漏审、错审情况。隐瞒行为或漏审、错审等影响审计质量、增加审计风险的情况在实际工作中时有发生,后续审计中要本着实事求是的态度对待和解决这些问题。对于因被审计对象隐瞒报表资料等行为造成错审或漏审的,必须追究被审计对象责任,严肃审计纪律,重新核实、更改审计结论;对于因审计人员业务水平等主观原因造成错审的,必须及时作出修正,并向被审计对象说明情况,同时对相关的审计人员给予警示或必要的责任追究,以增强责任意识和审计风险意识,最大限度地规避审计风险。#p#分页标题#e#
(五)实施后续审计必须与现实紧密联系。
1.由于审计项目结束到准备实施后续审计有一定的时间,在这一段时间里,被审单位所处的环境可能已发生变化,原来存在的问题可能在新的环境下已经消失或产生了新的变化,内部审计人员原来所作的审计建议可能已经不再适合,在这一情况下,内审人员在确定后续审计范围时,应当重新分析被审计单位所面临的环境,把审计放在现实的环境当中进行,如有必要,应对原有的审计建议进行修订。
2.后续审计不应只局限于对已存在问题的整改情况作出评价,还应查找新的审计发现,以巩固审计成果,防范审计风险,进一步完善内控管理。在后续审计期间,如果发现原审计结论和决定不切合实际,或者重新审查出问题,那么审计人员应本着实事求是的精神,纠正原有审计结论和决定,或重新作出审计结论和决定。
六、实施后续审计应采取切实有效的办法
审计人员进行后续审计时,要先听取被审计单位领导和有关工作人员汇报审计结论和决定的执行情况,然后根据审计结论和决定,逐项检查核实,同时应向有关如财政、税务、银行等部门索取被审计单位执行审计决定的资料。对于被审计单位没有执行审计结论和决定,又说不出正当理由的,应对被审计单位采取有效措施,作出诸如银行停止贷款、财政停止拨款,甚至向司法部门提起诉讼等建议,使后续审计真正起到促进经济管理和实现经济目标的作用。
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