关于中国会计理论的问题研究及其策略分析
摘要：在这个绿荫如云、蝉鸣如雨的季节,会计毕业论文范文参加中国会计学会本次会议,我既感受到智慧碰撞的热烈,又体会到理性思辨的清凉。在此,我谨代表财政部,对会议的举办表示热烈祝贺,对在座各位专家、各位代表,并通过你们向广大会计理论研究和教学工作者表示衷心的感谢和崇高的敬意。
关键词：中国会计学会 会计理论研究 理性思辨
会计理论研究是会计事业的重要组成部分,长期以来为我国会计事业发展提供了强有力的思想动力和理论支持。中国会计事业的兴旺发达,离不开会计理论研究的繁荣发展。近些年来,我国会计理论研究领域不断拓展,研究深度不断推进,研究成果不断加大,呈现出一派蒸蒸日上的良好局面。在这个喜人景象里,蕴涵着广大会计理论工作者特别是在座各位的心血和汗水。在座各位都是会计界的精英,有已过知天命之年的师辈,也有逾不惑之年的智者,更多的是刚过而立之年的青年才俊,相对而言,我是一脚门外一脚门内的小学生。或许因一脚在门外,便于抽身更加冷静地从更广一点的一个角度看待这个行业;但也因仅有一只脚在门内,看问题的深度不一定够、方法也不一定对。我努力不讲空话、套话,只想说说重新回到这个行业以后心底里一些真实的想法。不对的地方,恳请大家批评指正。
一、振奋精神,把握机遇,迎接我国会计理论繁荣期
二十一世纪头二十年,对我国来说,既是一个必须紧紧抓住并且可以大有作为的重要战略机遇期,也是一个会计理论研究的繁荣发展期。从国内形势看,科学发展观及建设小康社会和谐社会的奋斗目标,标志着我国经济社会发展进入了一个新的时期。从国际形势看,经济全球化迅猛发展,科技进步日新月异,世界各国经济关联度日益加大。新形势,新发展,新需要,对会计工作提出了更高的要求,我国会计理论研究也将迎来一个前所未有的重大发展繁荣期。
(一)会计理论繁荣期的判断,是基于对我国经济持续快速增长、综合国力不断强大的理性预期
改革开放以来,中国经济持续稳定快速发展,取得了举世瞩目的成就。中国已经成为全球经济最为活跃、最具发展潜力的地区之一。从1978年到2004年的26年间,中国国内生产总值从1473亿美元增至1•6万亿美元,居世界第六位,年均增长9•4%;进出口总额从206亿美元增至1•1万亿美元,居世界第三位,年均增长超过16%;国家外汇储备从1•67亿美元增至6099亿美元,居世界第二位。与此同时,中国经济也日益紧密地融入世界经济体系之中。截至2004年底,中国累计实际利用外商直接投资额达到5621亿美元,批准外商投资企业51万多家,中国到海外投资的企业达到7700多家,非金融类对外投资累计达到370亿美元。事实证明,中国经济的快速发展,已经并将进一步影响世界经济发展。中国经济在全球经济地位的不断提升,为会计理论研究发展奠定了坚实的基础,培育出世界水平的会计学大师和博大深邃的会计理论的土壤必将因此日益丰沃。之所以这样说,主要基于以下三点理由:#p#分页标题#e#
第一,从世界经济学发展史看,世界经济中心向哪里转移,世界级的经济学大师和重大的经济学研究成果就更多地出现在哪里,这已被公认为一个普遍规律。比如,第一次世界大战后,美国逐渐取代英国成为世界经济中心,经济学的重心也随之从英国转移到了美国。2020年左右,中国经济实力和核心竞争力将进一步壮大增强,必将为经济学和会计学研究和发展,乃至取得重大成果提供良好的机遇。
第二,中国独特而成功的经济发展道路已成为世界经济学关注和研究的重点和热点。与外国同行相比,中国本土经济学家包括会计学家在研究中国经济时具有明显的“身在其中”的比较优势,对本国经济问题和经济现象的理解相对深刻,更有可能提出恰当解释中国经济现象背后因果关系的理论。
第三,会计理论是用来解释会计和经济现象的,会计理论的重要性取决于该理论所要解释的经济现象的重要性。随着中国经济在世界经济中地位的不断提升,中国经济学家包括会计学家提出的理论在世界经济学界的影响将日益增强。
(二)会计理论繁荣期的判断,是基于对国内经济发展特点的客观把握
“问渠哪得清如许,为有源头活水来”。对会计研究者来说,理论创新的“活水”,便是新鲜活泼的经济现象和多姿多彩的经济实践。这正如陈寅恪先生所说:“一代之学术,必有其新材料与新问题,采用此新材料,以研求问题,则为此时代之新潮流。”世界著名科学家爱因斯坦也曾指出:“提出一个问题往往比解决一个问题更为重要。科学的真正进步需要提出问题,尤其是提出难题。”未来一段时期,中国经济将快速成长并处于加速转型期,市场经济的发展、知识经济的推进、经济全球化趋势的加剧,既对会计理论研究工作提出了新的更高的要求,也会为会计理论研究者提供异彩纷呈的经济现象和弥足珍贵的研究例证,进而有利于中国会计理论研究实现大繁荣、大发展。
一是科学发展观的确立和构建社会主义和谐社会的理念为我国会计理论研究提供了新思路。党的十六届三中全会提出了以人为本,全面、协调、可持续的发展观,要求促进经济社会和人的全面发展。近一时期以来,中央又指出要全力构建社会主义和谐社会。科学发展观与和谐社会的理念是我们关于社会发展问题在观念和认识上的一次飞跃,要求经济发展以生态良性循环为基础,而不再以环境污染、生态破坏和资源浪费为代价;要求建立民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。这一背景下,对环境会计和报告、环境审计和报告、人力资源会计和报告,特别是将一国经济视同一个企业一样,通过资产负债表、利润表、现金流量表等来反映其活力情况和发展前景等都成为必然和必需。#p#分页标题#e#
二是公共财政的建立健全为会计理论研究提供了重要研究空间。随着宏观经济改革的深入,政府管理体制的不断创新,公共财政框架和税收制度逐步的建立和完善,部门预算、国库集中收付、政府采购和“收支两条线”管理改革实施范围进一步扩大,客观上要求对政府会计和非企业会计的诸多方面做出相应变革,从而提出许多值得研究的课题。
三是国有企业改革的不断深化为会计理论研究提出了一系列新课题。例如,国有企业改革的核心是产权制度改革。改革的目标是明确产权主体,建立有效的激励和约束机制。随着改革的不断深化,企业受托责任也发生了深刻变化,迫切需要我们研究如何完善企业法人治理结构、建立健全内部控制、建立企业业绩评价和激励制度等问题。再如,在国有企业战略性改组中出现的与企业出售、并购相关的一系列财务会计和资产评估、审计问题,等等。
四是金融体制改革和国有独资商业银行的股份制改造、金融工具的创新,对传统会计在会计确认、计量属性、财务会计报告披露等方面提出了更高的要求。证券市场的完善。股权分置改革、股票回购等一系列重大政策的出台,也要求我们做好相应的研究。
五是中国经济与世界经济融合步伐的进一步加快,为打造具有国际水准的会计理论研究提供了条件。经济全球化背景下的竞争已经不再是单纯的产品和技术的竞争,而更多的是规则的竞争,是对规则制定与参与程度的竞争。随着中国国际化进程的加快,对经济规则包括会计规则制定和参与程度必将大大加深。在此背景下,会计工作应如何提供相关数据,政府管理部门应如何适应这种变化和发展,如何改革和完善会计教育机制、打造领军会计人才等,都是值得研究的重要课题。
(三)会计理论繁荣期的判断,是基于对世界会计理论研究发展趋势的科学分析
在经济全球化和信息技术革命的影响下,当前世界会计理论研究已经进入一个全新的阶段,新理论、新思路、新方法正在不断产生,孕育着重大的理论突破和变革。世界会计理论研究快速发展的趋势,将对开放的中国会计理论界产生深度碰撞和积极影响,有利于推动中国会计理论繁荣发展。一方面,经济全球化的发展有力推动着世界会计理论研究的进步。会计作为一门应用性的学科,其发展的根本动力来自社会经济环境的变化和会计信息使用者信息需求的变化两个方面。纵观当今世界,全球范围内配置资源和拓展市场的生产方式,业已成为世界经济的重要特征与趋势;影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减,贸易自由化程度越来越高,国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷,推动着经济领域中各种标准、制度的国际化趋同;信息资源正在被更多的区域、更广泛的群体所分享,日益成为一种世界性的公共产品。所有这些,都为以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求、注入了新活力。会计服务业作为市场经济体系的“基础设施”,会计作为国际通用商业语言,为适应经济全球化,有效解决全球化进程中出现的问题,必须在消除会计市场壁垒、加强会计和审计准则的国际趋同、探索监管机制改革、完善职业道德标准、处理市场开放与公平竞争的关系等方面,做出切实的理论回应。另一方面,信息技术革命已经并将继续对会计理论的发展产生积极而深远的影响。国际知名的管理大师彼得•杜拉克(PeterDrucher)预测受到未来资讯与网络科技迅速发展冲击最大、影响最深的一些专业中,“会计”名列前茅。为什么影响会这么大呢?我理解：#p#分页标题#e#
一是由于知识经济以无形资产投入为主,知识智力、无形资产的投入将在经济发展中起着决定性作用。这种情形改变了工业经济时代以大量资金、设备等有形资产投入占主导地位的格局,因而也会影响到财务会计的确认、计量和报告。
二是由于网络技术的发展和计算机联机实时系统的应用,将使会计业务或数据在发生的同时即可实时地记录和处理,为会计更有效地实现手段创新和功能创新创造了机会。
三是随着知识的更新速度加快,以数字化技术为先导、信息高速公路为主要内容的新信息技术革命将使知识、信息的扩散与应用不断加快,资本市场进一步发展和完善,交易、决策可以在瞬间完成,世界各地的距离大大缩短。在这种大背景下会计理论研究应从何处着手?未来社会,计算机和网络技术在会计中的运用,将大幅取代会计人员的部分工作,同时又提供了无限宽广的作为空间,会计人员如何面对此挑战?我国会计硬件和软件应如何改善等,都应成为会计理论研究的重要课题。英国著名历史学家汤恩比(Arnold Toynbee)在论及人类文明的进化动力时,认为这不外乎是“挑战”与“应激”两者相互影响的结果。同样,会计理论研究也将在面对新世纪一系列挑战中不断应激、调整、从而不断进步。综上所述,我愿大胆预言:中国会计理论繁荣期的宏伟图景,已浮现在历史的地平线上;而打造我国会计理论繁荣期的重大责任和光荣使命,也已历史性地落到全国会计理论研究者特别是在座各位的肩头。20年内,中国会计理论将发生寒武纪式的裂变和进化。一部学术史证明,一位学者要成为大师,必须具备两方面的有利条件,一是过人的智慧与勤奋,二是良好的机遇和舞台。现在,供大师驰骋思想的广阔舞台已向我们徐徐展开,这是怎样一个千载难逢的良机!大家一定要充分认识自己面临的机遇与肩负的重任,切实增强紧迫感和使命感,以时不我待、只争朝夕的精神,鼓足干劲,抢抓机遇,潜心研究,多做奉献,实现中国会计理论研究的大繁荣和大发展,为中国经济建设出谋划策,为全面建设小康社会、实现社会主义现代化提供更强大的智力支持和更丰厚的经济管理理论资源。
二、诚信公正,开放进取,锻造中国会计精神
正如民族精神是一个民族赖以生存和发展的精神支撑,会计精神也是会计行业繁荣与进步的内在动力,深刻长远地影响着会计事业的发展。那么,究竟何为中国会计精神?中国会计精神包括哪些内涵,外延又是什么?我的初步思考是:中国会计精神应当是诚实守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求。其中诚实守信是灵魂,客观公正是根本,开放胸襟是关键,进取创新是动力,四者构成了中国会计独特而丰富的精神内核。#p#分页标题#e#
(一)诚实守信是会计行业之魂
“诚信是诚信者的通行证,失信是失信者的墓志铭。”市场经济条件下,诚信既是道德资源,又是经济资源,诚信在保障交易正常进行中具有重要作用,诚信理念推动了经济发展和社会进步。诚信在会计行业尤为重要,中国现代会计之父潘序伦先生曾指出:“立信,乃会计之本;没有信用,也就没有会计”,把信用比为会计工作的生命线。对会计行业而言,诚信既是财富,又是财源,诚信还是财力。诚信是财富,是指它有助于业务的开拓、市场的占有、领导的信任。诚信是财源,就单位会计人员来讲,是使会计在管理领域中发挥越来越重要的作用,不断提升其管理地位;在注册会计师来讲,是指可以使客户增多,实力增强,合作者增多,在合作中取得发展。诚信是财力,是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失,就意味着失去了走出单位、走进市场、走向国际化的通行证。市场经济需要会计诚信,“信以立志,信以守身,信以处世,信以待人,毋忘立信,当必有诚”的诚信精神,已深深根植于会计人员的心中,成为忠诚敬业的座右铭。
(二)客观公正是会计行业之本
会计行业肩负着依法客观公正处理社会各阶层经济利益关系、促进人类社会关系正常发展的任务。会计人员思想道德素质和文化业务技能的提高,不仅是自身全面发展的需要,也是构架社会主义和谐社会的需要。会计行业的重要地位和不可替代的作用,要求会计人员有客观公正的意识和作风:对工作,要坚持准则、依法理财、客观公正,做到“不唯上,不唯书,只唯实”;对自己,要自重自省、自警自励、自律慎独,做到“吾日三思吾身”,随时警醒自己,警钟长鸣,通过自我约束、自我监督,培养和锻炼自己客观公正的职业道德、信念和意志。
(三)开放胸襟是会计进步之基
早在20年前,约翰•奈斯比特就在《大趋势———改变我们生活的十个方向》中指出:“一个国家在新世纪取得成功的关键因素将是其人民的思想面向世界。”美国著名的高等教育专家、卡内基高等教育政策研究理事会主席克拉克•科尔也指出:“拥有众多良好全球意识大众的国家将在国际上占有优势”。当前,中国正以更加广阔的视野、更加博大的胸襟和更加开放的姿态,大踏步地融入世界经济发展的大潮。会计行业作为经济建设的一个重要领域,作为市场经济体系的“基础设施”,会计作为公共性信息资源和国际通用商业语言,拥有广阔的国际化视野尤为重要。“海纳百川,乃能成其大;山聚埃土,方能成其高。”要以广阔的国际视野和深远的战略眼光,准确把握当今世界会计理论和实践的发展趋势,制定符合本国经济发展目标的会计国际化战略,加强中国会计和审计准则的国际趋同。对于国外先进的会计研究成果,要成竹在胸,大胆拿来,兼收并蓄,洋为中用,与本土研究成果进行交流和碰撞,以促进中国会计学研究的大发展。#p#分页标题#e#
(四)进取创新是会计发展之源
进取和创新是一个民族进步的灵魂,是一个国家兴旺发达的不竭动力,也是会计繁荣发展的源泉。会计人员胜任工作需要进取和创新,会计理论发展更需要进取和创新。在知识经济的时代,传统会计已经不适应知识经济的发展需要,时代呼唤会计创新。比如,知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动,智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告,成为财务会计的重要内容。再如,知识经济时代的资产将以无形资产为主,据统计,经济发达国家科技在经济增长中的贡献率已达到60% ~80%。知识成为经济发展的第一要素。那么,如何计算企业无形资产呢?这就需要会计界以强烈的进取创新意识,发现新题目,探索新思路,寻求新办法,解决新问题。
三、改进服务,创新机制,促使会计理论研究
高级人才辈出近些年来,在党中央、国务院的正确领导下,在全国会计理论研究工作者的辛勤耕耘下,我国会计理论研究取得了长足的进步。但也要清醒地认识到,目前会计理论研究界依然存在一些亟需解决的突出问题。
一是学术气氛略显沉闷。在研究成果中,观点新颖的少了一些,嘎嘎独造的少了一些,独立思考的少了一些,原创裂变的少了一些。需要进一步打造一种百舸争流、百花齐放的学术氛围。
二是研究动力稍嫌不足。特别是有的学者做出一些成绩后,就不那么把心思放在学问上了。我不反对适当参加一些社会活动,交流沟通是必要的,也有利于促进学术发展。但是如果把社会活动放在学术研究之前,甚至因此淹没学术研究的精力和时间,那就是本末倒置,必然得不偿失。钱钟书先生曾经说过:学术研究是荒江野老屋中二三素心人商量培养之事。我理解,钱老说这话的意思并非让大家都跑到“荒江野老屋中”去当隐士闭门造车,而是告诫有心为学之人,要沉得住气,坐得住冷板凳,戒浮戒躁,潜心研究;只有这样,经过长时间的艰苦学习和探索,才能最终求得真知,厚积薄发。作为学术组织,要研究如何能让优秀学者在做出一定的成绩后,不失缺研究的动力和激情;帮助他们在人生阅历、精力、智慧的顶峰,在将产生大成果的时候,不因心态浮躁而功亏一篑。
三是评价机制较为薄弱。有效的评价机制可以激发学术研究的动力,而评价机制缺失则将削弱学术热情,甚至扼杀学术人才。总的看,目前会计理论研究领域评价机制不够有力,缺乏一种公正评价理论成果的机制。“世有伯乐,然后有千里马!”我认为,良好的评价机制就是伯乐,而且是目光最犀利、态度最公正的伯乐。
上述三个方面是辩证联系的,都会对会计理论发展产生重大的正面或负面影响。那么,怎样才能让会计理论研究界做到生机勃勃、万马奔腾呢?最近一段时间,我一直在认真思索这个问题,同时也越来越深切地认识到及早解决这个问题的重要性。经过一些调研和思考,我认为应该将工作着力点和突破口放在机制创新上。众所皆知,构建良好的机制是推动工作进步的重要工具。机制创新十分重要。就拿会计师协会的产生来说,便说明了这一点。18~19世纪,英国会计师行业鱼龙混杂,崇高的社会地位和可观的经济收入诱使一些毫无专业技能和职业道德的人在早期注册松散的情况下大量混入了会计师队伍,使公众利益和市场经济机制受到严重损害。当时英国政府采取许多行政干预的措施,但都是一管就死,一放就乱。为解决这一问题, 1853年,爱丁堡的会计师们创造性地建立了自己的组织———爱丁堡会计师协会,设定了行业技术门槛,规范了执业环境。英国各地会计师们争相效仿,先后成立了多家会计师协会,通过会员资格认证、教育、考试和加强职业道德建设等手段不断完善自己的技术、认知和学习能力,既提高了会计师队伍的素质,保证了审计业务的公正性,同时也为当时审计理论与实务做出了贡献。你看,在其他条件相同的情况下,创新机制能产生多大的功效!所以我想,如果能建立一个更加有效的机制,对未来20年实现“会计理论繁荣期”将产生重要的积极影响。我的初步思路是,要以进一步发挥会计学会重要作用为依托,以构建有效激励机制为核心,以培养会计科研教学领军人物为龙头,以有效运用会计研究成果为落脚点,进一步搞活会计理论研究领域的学术氛围,激发会计理论工作者的研究热情,全力打造会计理论繁荣期。当然,目前这个思路仍不够系统,不够成熟,今天我只点个题,抛砖引玉,供大家讨论。#p#分页标题#e#
(一)要以进一步发挥会计学会重要作用为依托,强化优势,改进服务,打造良好平台
中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织,是专门从事会计理论研究的学术团体,长期以来为我国会计理论研究的发展进步做了大量的工作,立下了汗马功劳。今后一段时期,学会能否进一步发挥好引导会计理论研究发展的重要作用,能否进一步充当会员与政府相关部门之间的桥梁与纽带,能否进一步为会计理论研究提供一个良好的平台,关系到我国会计理论研究的发展和会计理论繁荣期的实现,至关重要。因此,希望中国会计学会及专业委员会、分会,一定要充分认识到自身责任,总结经验,正视不足,开拓进取,创新机制,扎实工作,切实承担起、发挥好“引导者”、“服务员”、“粘合剂”的重要职能。
一是当好“引导者”,充分发挥学术团体的集团智力优势,全力构建融入世界又彰显中国魅力和影响力的会计理论方法体系。当前,在会计理论研究领域面临着许许多多的新问题,解决这些问题需要分清先后、轻重、缓急。学会要站在理论研究的前沿,加强理论发展趋势的前瞻性研究。未来20年内,我国会计理论研究的重要目标是建立和完善融入世界又彰显中国魅力和影响力的会计理论方法体系,这是我国会计理论研究走出中国、走向世界的标志。这个问题, 1983年中国会计学会成立不久后提出过,并较好地完成了第一阶段的发展任务。现在,我们要向更高层次、更深领域的第二阶段发展。我深知,构建第二阶段工程,需要更多的理论积聚和沉淀,需要更为健全的市场经济环境,欲速不达。但也要看到,如果我国会计理论界同仁能够加强合作,协力攻关,这一进程就将大大缩短。在这方面,中国会计学会责无旁贷,大有可为,必须进一步承担起组织者的重要角色,有效引导学者进行协同研究,充分发挥学术团体的集团智力优势,形成合力,全力攻坚。至于第二阶段的任务如何表述更为科学、准确,大家可作进一步讨论。
二是当好“服务员”,着力为会计理论界构筑一个有利于学术交流与合作的广阔平台。会员既是学会工作和服务的对象,也是学会存在和发展的基础。学会要千方百计为广大会员提供各种形式的良好服务,构筑一个有利于交流学术观点、拓展学术视野的广阔平台。比如,要充分发挥各专业委员会、分会的作用,组织各种形式、有针对性的研讨会;通过《会计研究》、《会计研究动态》、中国会计学会的网站,加强与会员的沟通和联系;开展优秀论文、优秀科研成果的评选活动,及时发现优秀会计专业人才;组织会员开展国际学术交流与合作,拓宽会计人员视野,等等。这些服务工作看似琐碎,但点滴心血相汇便可成江河之势,对会计理论研究的繁荣发展将产生重大影响,一定要做好、做细、做实。#p#分页标题#e#
三是当好“粘合剂”,加强会员与政府有关部门的联系,在会员和政府相关部门之间发挥桥梁纽带作用。比如,积极组织会员对会计改革与发展建言献策,为政府的宏观经济管理工作服好务。当前,如何更好地为财政部会计管理部门科学决策提供服务,是需要学会认真研究的问题。再如,拓展空间,进一步参与会计行业有关标准的建设和研究。随着体制改革的深入和对外开放的扩大,特别是政府职能的转变以及行政许可法的实施,政府管理将从部分领域退出,这对学会发展,既带来机遇也带来挑战。学会要进一步利用自身的优势,组织制定会计信息化等行业标准,开展会计信息化等方面的服务,推进会计行业的信息化发展,更好地成为政府开展行业工作的参谋助手,等等。
(二)要以构建有效激励机制为核心,发现人才,奖励成果,促进人才成长
一是要打造科研成果的合理评价机制。比如,中国会计学会要更好地利用《会计研究》这个阵地来发现和培养人才。要对在《会计研究》等刊物上公开发表的具有理论价值和实践指导意义的论文进行匿名评选,严格考核,争取每年选出若干篇高质量、学术价值重大的论文,以此为基准将文章作者列入财政部领军会计研究人才培养名单之中。当然,文章能否发表,也要进行一些评价机制改革。以确保好文章上、劣文章下。
二是要建立和完善科研成果奖励机制。要更好地利用奖励等形式,全面调动会计科研人员的积极性和主动性,鼓励科研人员多出成果,出优秀成果。比如,完善现行的会计科研课题的资助方式,将事前资助改为事后资助,将平均主义的做法改为根据科研成果的质量择优奖励,将论资排辈分配资金的做法改为不唯资历、不拘年龄,重点奖励一线会计科研人员。通过上述措施,进一步调动会计理论工作者进行科研的积极性,保证会计科研成果的质量,推动会计理论的创新。
三是建立人才流动机制。中国有句老话,叫“流水不腐,户枢不蠧。”同样,一个社会的发展和进步很大程度上也是靠社会阶层流动来实现的。今天的高考和公务员招考制度的作用是如此,古代科举考试制度也有功不可没的一面。在会计理论研究领域,不能出现人才上下流动壅塞的现象,更不能搞成“学术种姓制度”,而要着力构建一个合理机制,确保那些有研究能力、有学术成果、有工作热情的人能脱颖而出。要看到,只有长江后浪推前浪、青出于蓝胜于蓝,我们的会计事业才能更好地进步和发展。
(三)要以培养会计研究领军人才为龙头,科学选拔、量度培训,发挥领军作用
“国以人兴,政以才治”、“为政之道,要在得人”,讲的是人才乃决定事业成败的关键;“大学者,非谓有大楼之谓也,乃有大师之谓也”,讲的是拥有学术大师是第一流大学最重要的标志。同样,繁荣会计理论研究,也需要在未来10~20年内,培养出一批理论造诣深,有自身独创的会计理论与方法,既熟悉国内情况,能够解决国内日趋复杂的会计问题;又洞悉国际会计理论研究的前沿问题与国际会计环境的变化,在国内外享有盛誉的会计学科研和教学领军人物。学术领头羊十分重要,它是方向,是榜样,也是学术发展的灵魂和关键。“青青子衿,悠悠我心,但为君故,沉吟至今”！当前,关键要做好以下两方面工作:#p#分页标题#e#
一是要培养造就一批科研骨干。中国会计学会要拟定会计科研领军人才培养中长期计划,集中力量、分期分批进行培养。初步考虑从现有会计科研人员中,选择有丰富科研经验、有突出科研成果、有相当外语水平、有较大发展潜力的专家学者,集中进行量体裁衣式跟踪培训,聘请国内外知名的专家学者在国内、国外或国内外相结合地进行授课。十年为期,三年一次,每次集中培训时间不少于三个月。另外,为其进行会计科研活动提供尽可能好的条件,为其发表科研成果提供优先条件。同时,还要从高级会计师中选拔领军会计人才,从资深注册会计师中选拔领军注册会计师人才,从特大型国有企业中选拔领军战略后备人才,与培养领军会计科研人才一起形成一个领军会计人才培养体系。
二是要培养造就一批教学骨干。我国现有在校的会计专业本科生有15万人之众,如果包括专科学生和中专学生,则在校学生的人数更多。这些会计专业的毕业生大部分都将源源不断地进入会计工作岗位。只有拥有一大批教学骨干,才能保证会计教学质量,才能为会计工作源源不断地提供高素质的人才。中国会计学会每年将举办一次100人左右的培训班,聘请知名学者教授,从教育角度出发,讲授会计领域中的新知识新法规,对大专院校的会计教学骨干进行培训。
(四)要以有效运用会计研究成果为落脚点,结合实际,学以致用,促进科学决策
会计理论源于实践,反过来又指导实践。会计理论研究成果不应用于实际工作,一是浪费了智力资源,二是终将因失去实践的检验和调试而丧失生命力。因此,必须及时将会计理论研究的新成果运用于会计实务工作中,运用于指导政府决策之中,运用于社会主义现代化建设之中。这里我想着重讲一点,那就是今后会计理论研究界指导政府决策的关口要前移,不能只等到相关制度发布后再做理论阐释,而要更加注重在政策决策前充分征求专家学者的意见,进行充分评估和论证。比如,目前我国会计准则的制定,就采用了先进行课题立项、理论研究及实务工作者进行咨询和论证,然后由政府部门在此基础上起草准则,其后又反复向理论及实务界征求意见的方式。这个做法很好,值得大力推介和发扬。今后准则和制度的制定和完善,也要光大这种方式。
四、抓住重点,潜心研究,不断取得重点研究课题和领域的突破
对于今后三年会计理论研究的重点,我简要点个题,请大家批评完善。同时,也请大家认真研究提出今后十年我国会计理论研究分阶段重点课题和领域。
(一)关于会计法制体系建设问题
改革开放以来,我国会计法制体系建设迈出重大步伐:相继颁布和修订《会计法》、《注册会计师法》;发布了16项具体会计准则和包括《企业会计制度》在内的3个会计制度;发布了包括独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则在内的48个审计准则。同时,我们也要清醒地看到,形势在发展,环境在变化,实践在丰富,理论在创新,要求我们必须与时俱进,把握发展规律,体现时代特征,进一步完善会计法律制度,更好地适应新形势、新任务的要求。今后一段时期,我们的工作目标是:紧密配合我国市场经济发展的步伐,加快完善我国会计法律体系,争取在今年年底,基本制定与建立起与我国经济体制相适应的、与国际会计审计准则相协调的企业会计准则体系和独立审计准则体系。实现上述目标,要做大量的工作,更有许多相关问题需要认真研究。比如,如何继续强化会计法与其他经济法律的协调,完善对违法会计行为的惩防机制,发挥经济法律对规范会计行为的整体功效?如何研究修订总会计师条例,完善总会计师管理制度,为会计工作更好地参与经营管理和决策提供保障,如何继续深化会计工作和教育改革?等等。这些问题的解决,迫切需要得到广大会计理论工作者特别是在座各位的大力支持和配合。#p#分页标题#e#
(二)关于内部控制理论研究问题
《会计法》提出建立健全单位内部控制制度后,内部控制理论研究和实践受到理论界的高度重视,方兴未艾。财政部已经发布了《内部会计控制规范———基本规范》和6项具体内部控制规范,这些规范已成为有关部门、会计师事务所和单位内部实施内部控制评价的主要参考依据。目前财政部,正加紧制定完善内部控制规范体系;证券、银行等行业监管部门也纷纷督促本行业单位建立内部控制制度;很多单位建立了具体的内部控制制度,有的企业出巨资请国外中介机构帮助自己建立内部控制制度,这说明各方面对内部控制有很大的需求和很高的期望。但是也应看到,由于种种原因,导致内部控制在执行、实施、评价、监督等方面还存在不少问题。例如,最近发生的中航油新加坡公司违规炒作油品期货、造成5•54亿美元巨额亏损案例,就与管理层不执行已经制定的内部控制制度有关。这说明,真正使内部控制制度发挥应有作用还任重道远。结合当前我国单位建立内部控制现状、管理状况和国际内部控制理论新发展,我认为理论界要为内部控制建设提供以下理论支持:一是历史的、动态信息支持。理论界应当充分研究从最初的相互牵制发展到目前的企业风险管理架构,内部控制的演变过程及其对实践的指导作用;二是研究内部会计控制与相关领域的关系,特别是内部会计控制与经济学、社会学、管理学、行为科学等有何联系,如何兼收并蓄、为我所用;三是研究信息技术环境对内部控制的影响,研究在信息化与手工操作并存的状况下,如何设计、规划、运行符合我国管理和企业水平的内控制度;四是扩展内部控制的视野。与政府部门难免受自身职责权限约束不同,理论工作者拥有广阔的研究空间,可进一步拓展内部会计控制的内涵和外延;五是认真总结我国的历史经验。在充分借鉴国外内部控制成果的同时,有必要认真梳理、挖掘我国数千年历史长河中在内部控制方面的好做法、好经验、好传统。总之,我们需要精深的理论和实用的办法。会计师事务所既有内部控制问题,又有合伙文化问题。我曾在不同场合对“人、从、众”三字讲过我的理解。一个人两条腿,实际上是有长有短的;两个人为从,但要有一个人小、一个人大,否则就不象个从字,也不好看;三人为众,是一人在上,两人在下。没有此规则,就是一盘散沙,或生出窝里横斗。这个看似简单的道理,其实并没有在会计师事务所发展中得到充分理解和遵循,要加强这方面的理论研究和宣传。
(三)关于会计、审计准则的国际趋同问题
实现我国会计、审计准则与国际会计、审计准则的趋同,是经济全球化必然要求,是我国会计、审计准则发展的一个方向。那么,怎么全面认识会计、审计准则的国际趋同问题?我认为,首先,趋同是进步,是方向。趋同是协调的进一步深化,体现了国际经济一体化的要求。任何一个不想游离于国际市场之外的组织,就不能无视国际趋同这一发展趋势,就需要共同努力,尽量寻求一致。其次,趋同不等同于相同。各国在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异,不顾各国国情,不顾会计审计发展状况和环境特点,趋同是难以实现的。再次,趋同需要一个过程。各国国情的差异决定了合作自愿性,需要积极且不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制,努力追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展要求的建设机制。第四,趋同是一种互动。趋同并不意味着单向运动。它是世界各个国家之间、以及各国与国际准则委员之间、国际准则委员会同各区域会计组织之间,相互沟通,相互借鉴,相互认可。世界多样性特点下的国际化趋同互动是一客观规律。遵循它,就能更好前进。否则就会影响效率或效果。中国会计准则和审计准则的制定需要吸收和借鉴国际会计准则和国际审计准则,而国际会计准则和国际审计准则也有必要吸收各国会计准则和审计准则中的合理的内容。最近,国际会计准则委员会的主席来我国访问,我与主席先生交换了意见和看法,他对我的看法表示赞同。会计审计准则作为我国会计法规的重要组成部分,必须服务于我国社会主义市场经济的发展,服务于我国经济工作的大局,必须解决我国当前会计改革与发展中存在的问题。制定出既符合国际会计惯例,又适合我国国情的高质量的会计准则体系和审计准则体系,是我们共同的任务,需要我们共同努力。我希望包括在座各位在内的广大会计理论工作,既要研究国际会计准则和国际审计准则等国际会计审计惯例,也要研究主要发达国家的会计准则和审计准则及其惯例,同时更要研究我国的实际情况,对我国会计准则和审计准则的制定提出建设性意见和建议。#p#分页标题#e#
(四)关于会计拓展问题
近年来,随着信息经济学、金融学和代理理论等领域的发展,会计研究领域正在不断拓展。很多会计新领域都是会计学与经济学、管理学、行为科学、金融学等交叉研究的结果。如从人力资源管理、人力资本理论到人力资源会计;从全面质量管理到质量会计;从作业管理到作业成本计算;从战略管理到战略管理会计、战略管理成本、战略财务管理;从对环境科学的关注到环境会计、审计;从行为科学的发展到会计行为学,还有衍生金融工具会计、法务会计等。这种现象启示我们,繁荣、创新会计理论,需要会计研究者加强对相关学科的研究,拓宽学术视野。会计研究者的知识架构应该是一连串的同心圆,内核是会计学,外环则是其他相关学科。一方面,内核要向外环辐射,力求突破传统的专业界限,向其他学科领域发展,寻找学术生长点,借鸡生蛋,催生边缘性学科。另一方面,外环也要向内核渗透,在会计理论研究中引进经济学、管理学、行为学、金融学等领域的先进研究成果,通过学科融合的影响,为会计学科的发展奠定深厚的理论与方法基础。我认为,这是促使会计理论研究繁荣发展的一条重要途径。
(五)关于会计信息化研究问题
科学技术的日新月异,给会计工作环境和会计工作手段带来了巨大的变革。会计电算化实现了会计核算由手工记账到电子计算机记账的飞跃,为促进会计信息化奠定了良好基础,会计信息系统作为经济信息系统和经济管理系统的一个子系统正发生着重大变化。新技术的发展,使我们可以用新技术来改进和提升会计系统,降低会计信息产品生产的成本,提高会计信息的可靠性、及时性和相关性。因此,要研究利用信息网络技术的优势,提高会计信息时效性、准确性、便捷性;研究制定有关会计信息化的技术标准和业务规范,如建立会计信息的网上报告格式标准、推广会计软件数据接口标准,等等。
(六)关于环境会计研究问题
随着环境问题的日益突出,世界各国对于环境相关的会计问题愈加重视。一些国家在继续完善环境会计相关制度的同时,积极研究环境管理会计的指南或准则。2005年2月,国际会计师联合会将刚刚讨论完毕《环境管理会计的国际指南—公开草案》予以发布,进一步概括了各国的环境管理会计实务,从理论上将环境管理会计的国际性研究推向高潮。
未来较长一段时期,资源和能源约束将成为制约我国经济发展的两大重要因素。事实证明,靠拼资源、拼劳力、拼资金这一种高投入、高消耗、低效率的经济发展道路在中国已经走不通了。我国已经提出了科学发展观和可持续发展战略,提出人与自然和谐发展目标。在7月12日召开的全国财政厅(局)长座谈会上,金人庆部长提出,要更加重视经济增长方式转变,切实推动经济增长由粗放型向集约型转变。会计理论工作者必须加强对环境会计的研究,把我国环境会计的相关问题说清讲透并提出可行性建议,在促进经济增长方式转变、推动可持续发展的战略中发挥会计应有的作用。#p#分页标题#e#
同志们,“文章千古事,甘苦寸心知。”在座各位是我国会计理论界的脊梁,也是我国会计理论界明天发展的希望。我想向大家表个态,今后我将竭尽全力,为大家搞好服务,当好服务员,全力支持大家潜心研究,多出论著、出精品、出大作。我相信,经过广大会计理论工作者特别是在座各位,以及政府部门、学会组织等的共同探索和不懈努力,我国会计理论研究必将迎来更加繁荣昌盛的明天。
