摘 要:会计信息的供需之间存在会计毕业论文着矛盾,而调节矛盾的关键所在就是合理界定会计信息的产权。通过对会计信息产权界定的必要性、初始界定、利益相关者之间的博弈以及会计信息的嗣后界定的阐述,从而得出了会计信息产权的界定使会计信息产权由私人化而变得更加公共化,也更具有外部性的结论。
关键词:会计信息 产权 界定
The definition of the property right ofaccounting information
Abstract:There is a contradiction between the requirement and supply of the accounting information.
The crux to solve the problem is to definition the property right of the accounting information rational-ly. Here the game of“go”chess on the necessity, initial definition and the beneficiary of the account-ing information property right is discussed in this thesis, as well as the consequent definition of it.
Consequently a conclusion can be drawn from the discussion that the definition of the property right ofthe accounting information could effectively make it more universal and more external.
Key words:accounting information; property right; definition
会计信息是一种稀缺的信息资源,因此,会计信息的供求双方可能因为会计信息的供求而产生冲突,为了解决冲突,必须借助一种规则制度即产权。企业及会计信息的其他利益相关者对会计信息的供求实质上是对一组权利的交换。会计信息产权的界定正是为了更好的规定会计信息供求过程中的受益受损原则,从而抑制负的外部性的损害,降低会计信息供求过程中的交易费用,使会计信息的供求效率得到改善,使会计信息的质量得到提高。
一、会计信息产权界定的必要性
会计信息的基本特征之一就是同时为利益对立双方所使用,但是会计信息可能是由利益对立集团的一方或其代理人编制,这样信息不对称现象就出现了。从信息经济学角度看,会计信息作为一种特殊的商品,由于其稀缺的特点,所以在其生成、传递和使用过程中不可避免地存在着交易双方及复杂的交易关系,交易双方可能的利益冲突导致了高额的交易费用。为了降低交易费用,提高交易效率,减少会计信息交换中的外部性和各种可能的利益冲突,客观上要求采用一定的规则来解决这些问题,这样会计信息的产权问题研究就具有十分现实的意义。
会计的信息系统论认为会计的本质是一个以提供特定主体的相关经济信息为主要目标的信息系统。
会计信息主要包括量化的货币的财务信息、非财务的说明信息以及其他内部性的管理信息。会计信息是关于社会的各个微观主体企业事业单位的经济信息,对于整个社会经济的正常运转和经济资源的合理配置起着至关重要的作用。#p#分页标题#e#
由于会计信息具有外部性,为了降低会计信息外部性所带来的低效及无效状态,就需要界定会计信息产权,著名的经济学家德姆塞茨曾指出:“产权的一个主要功能就是引导人们实现将外部性较大的内部化的激励。”产会计毕业论文权之所以具有这种功能,是因为明晰和界定产权可以节省交易费用,提高资源配置的效率。会计信息外部性的存在,意味着利益相关者可能因会计信息的供求产生冲突,而冲突的解决必然衍生出明确双方对会计信息的产权的问题,即会计信息产权的界定。
会计信息产权是遵从企业的契约本质,在对外部进行内部化的过程中产生。会计信息对于各个利益相关者之所以成为外部性,是因为让利益相关者的某一方承担外部性影响的成本过于高昂,以至于不值得或不可能。为此,若通过会计信息的产权界定使得会计信息的外部性的影响在很大程度上有企业的利益相关者共同承担,就可以内部化会计信息的外部性。
当然,会计信息产权的界定,即内部化过程也要花费一定的成本费用,当会计信息外部性进行内部化的收益超过内部化的成本时,会计信息产权就得以界定和发展起来,不断的将会计信息的外部性进行内部化。
二、会计信息产权的初始界定
1990年以前,美国大多数的工业企业提供的财务数据几乎全部由管理当局自行处理,他们按照自己喜欢的方式随意提供自己认为应该提供的信息。许多的企业不能定期地提供财务报表,甚至不提供。即使提供信息的企业,也并未附有审计人员的意见,体现着管理当局浓厚的个人色彩。这是当时管理当局信奉的“保密,保密,再保密”的信念的一个真实写照。
当时,美国大部分州的公司法未提及管理当局应负责编制财务报表,即便一些州的公司法要求管理当局向股东提供某些类型的报告,也未对报告的内容作出详细规定,这些报告的会计方法由管理当局自行选择,也不要求公司向那些不能参加股东会的股东邮寄报告。为何在当时会计信息的这种披露状况没有遭到社会公众地强烈反对,也不需要会计信息管制的存在将信息披露制度化?究其根源是过度时期的资金暂时供给大于需求所致。作为向社会筹集资金的工具———股票,在当时的资本市场上可谓是一种新鲜事物,满足了投资者长期压抑的投资欲望,只要公司愿意发行股票,投资者就会仅仅凭借管理当局随意拟定的招股说明书进行投资,而不问公司筹集资金的目的与用途,以及企业的现状与发展前景。投资者的这种盲目性与随意性使其未意识到投资以后的各种不确定性,因此,在契约中也未注明要求管理当局提供关于公司经营管理的各种信息。这就是会计信息产权的初始界定状态,此时会计信息产权界定的支配权掌握在管理当局手中,投资者几乎没有会计信息的任何产权,可以说这种界定是模糊的、无效的,也严重影响了它的再次界定。#p#分页标题#e#
三、会计信息产权的博弈
会计信息的产权界定是一个渐进的过程,而且在一定的会计环境下,会计信息产权界定的演进过程必然有一个理论上的均衡状态,理性的会计信息的提供者和需求者都不会偏离这个均衡状态:对会计信息产权界定所留下的公共领域而言,任何一个潜在的“寻租者”的边际寻租成本等于其在已经享有的会计信息产权情况下能够得到的“租”的边际增加。但是,会计环境的变迁使得原有的产权界定的均衡状态产生偏离或被打破,那么此时就必须重新界定和安排会计信息的产权,否则过多有价值的信息资源被留在“公共领域”之中,必将引起信息资源和与之相关的社会资源的配置无效率。
随着投资机会的增长,资本的稀缺性日益显现,投资者开始感觉到管理当局的“保密”是反社会的,开始意识到当时的随意性造成了自己在信息产权方面的空白,也意识到自己的被动局面以及严重后果。不仅如此,由于投资者人数众多,其剩余控制权也已经被剥夺。名义上看,投资者拥有企业的剩余索取权,但是其剩余索取权只是形式上的、层面上的,剩余控制权已经掌握在管理当局手中,在信息产权的博弈中,管理当局占据优势地位。而资本市场追求公平与效率、保护投资者权益的目标又赋予了投资者对会计信息的产权。这种矛盾的存在及日益激化,最终影响到社会的发展和资本市场的良性运转。打破会计信息的初始界定状态势在必行,管制也就应运而生。
四、管制存在且达到平衡后的会计信息产权的嗣后界定
会计信息管制意味着对会计信息产权初始界定的矫正,其功能在于改变会计信息产权分布的不均衡状态,保护各利益相关者应具备的各项权利。那么市场为何最终选择了会计信息管制作为解决问题的工具呢?这是历史发展的必然结果,其中交易费用这一要素起着关键的作用。
“交易费用”是现代产权经济学基本的、核心的范畴,现代产权理论就是建立在其基础之上的。科斯认为:若交易费用为零,无论初始产权如何界定,通过市场交易可以达到资源的最优配置;若交易费用非零,初始产权无论如何怎么界定都会对资源配置产生影响。也可以说当交易费用非零且十分高昂时,产权的初始界定是至关重要的。会计信息产权亦不例外。
会计信息产权的初始界定可以给利益相关者嗣后围绕会计信息产权进行博弈提供依据,并且会计信息产权的嗣后界定对会计信息产权的初始界定具有很强的敏感性。那末会计信息产权如何作出初始界定?
当企业处于较为简单的组织形态时,如业主独资企业,合伙企业或人数较少的有限公司,利益相关者可以较低的交易费用实现对企业控制权的绝对性支配,从而保证对管理当局监督的效率。这时候会计信息产权的界定可以通过各利益相关者对企业所有权的分享,借助于谈判和协商,以私人契约的方式解决。#p#分页标题#e#
而当企业的组织形式演变为股份有限公司,企业投资者的人数剧增,所有权的分享也日益细化,剩余索取权的极小份额无法提供足够的监督激励,剩余索取权的可转让性也加剧了小投资者的“搭便车”行为。即使小投资者愿意联合起来共同对管理当局进行监督,过高的费用使他们望而却步,这样一来企业的剩余控制权便掌握在了管理当局手中,剩余索取权和剩余控制权的分离使企业形成了严重的内部人控制。由此可见由于交易费用的高昂性,会计信息的外部性无法低成本的进行内部化,也就不可能再通过对企业所有权的分享进行会计信息的初始界定。这时候的会计信息界定,必须有政府强制力的介入,借助于政府干预和管制来界定会计信息产权,从而降低交易费用,更好的保护投资者利益。
管制的存在,使得会计信息的公开披露成为一种正式的制度安排,其属性逐渐由私人物品向公共物品转化,通用会计准则规范下的会计信息产权也就有了公共产权的特征。但通过管制界定的只是通用会计信息的产权,这不能令所有的利益相关者满意。因为会计信息产权的大部分仍滞留在“公共领域”,为攫取公共领域的会计信息产权,便出现了攫租活动。而管制行为也是有成本的,也要遵循成本效益原则,所以不可能对会计信息产权做无限制的界定。对于处于公共领域的会计信息产权,必须借助于既定的利益相关者对企业所有权的分享程度,通过与管理当局缔结私人契约来完成。因此,会计信息产权的博弈仍将继续进行。科斯曾经举过一个形象的例子———农夫和养牛者之间的博弈问题。这个博弈的主要精华在于澄清了产权的实质———相互影响性:是允许农夫保护自己的产权而使养牛人的利益受损呢?还是允许养牛人损害农夫的庄稼而对农夫予以补偿?这主要取决于哪一种产权界定能导致社会资源的长期优化配置。同样,会计信息的产权界定也存在着这样一个相类似的情况:是允许会计信息的提供方拥有私有信息,公布“创造性”的会计信息而使会计信息使用者利益受损呢?还是允许会计信息使用者无限制地要求“有用”的会计信息而使会计信息的提供方受损呢?
是允许站在股东的立场上尽量提供对他们有利的会计信息呢?还是站在债权人的利益角度而使会计信息尽量为他们服务呢?这些矛盾必须进行权衡。
五、结论
在现代公司制下,会计信息产权的初始界定,是政府靠强制力干预和管制的结果,正是这种会计信息管制的存在,使会计信息具有了“类公共物品”的性质,置会计信息的大部分于公共领域,使会计信息的产权由私人产权向公共产权转化,从而使得会计信息具有了极强的外部性。但会计信息是社会经济发展的一种必然选择,是投资者保护自己利益的必然要求,是会计信息的利益相关者进行博弈的结果。因为存在着这样的矛盾,会计信息产权的初始界定只是一种暂时的均衡,随着双方共同知识的增长,会计信息的利益相关者会继续进行博弈,会计信息产权的界定也会持续不断的进行下去,每博弈一次,每界定一回,都会使得会计信息市场更有效率,更能节省交易费用。但我们仍应看到,外部性不可能完全消除,公共领域也不可能无限的缩小。因为,一方面会计信息产权的界定缩小了公共领域的边界,另一方面制度环境的变化使得公共领域的边界扩大。可以说,会计信息产权博弈贯穿于会计信息供求的全过程———只要会计信息是稀缺的,只要会计信息存在着外部性,只要交易费用非零,会计信息的产权博弈就永远不会终止,会计信息产权的界定也就会永远进行下去。#p#分页标题#e#
参考文献:
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