会计监管制度对加强金融风险管理的重要意义分析
摘要：会计是实施金融风险管理的职能部门之一。金融危机论文 会计信息是高层决策者实施正确决策的信息支持系统。商业银行对其经营的科学决策和有效控制,无不借助于会计。因此,建立规范、有效的会计监管制度,对加强金融风险管理具有十分重要的意义。
关键词：金融风险管理 会计监管 会计信息
一、会计监管在金融风险管理中存在的主要问题
纵观近年来金融资产营运中形成的各种风险,我们认为会计监管在金融风险管理中还存在以下主要问题:
(一)会计监管的基本含义在理解和执行过程中还存在障碍
实施会计监管是现代会计管理的重要职能之一。一般认为,会计监管是管理者在会计业务营运过程中,为保证资金安全,检查会计数据是否真实、准确,是否遵循既定政策和预定目标所采取的会计方法和会计手段。而我们认为,会计监管是商业银行为保证内部既定经营目标和运作程序,对会计部门、会计人员及其业务活动进行组织协调和相互制约,并以防止风险、保证银行资金安全性和效益性为主要目的的各种制度和办法构成的一个完整系统。这一系统的主要特点是:具有保护商业银行自身安全运作与稳健经营以及规避金融风险的功能。因此,商业银行在建立与完善会计监管制度方面应具有主动性和积极性。但在商业银行的经营过程中,有的商业银行把会计监管理解为各种规章制度的制定,认为做了整章建制方面的工作,就等于建立了会计监管机制,忽视了会计监管机制是一种业务运作过程中环环相扣、监督制约的动态机制。这种静态管理,造成商业银行在制度建设上的滞后及实际运行中的悬空。
(二)会计监管缺乏全面、有效的会计信息,难以预警预报金融风险
建立现代化会计管理信息系统,有效地监控各项管理规定和控制措施的执行情况,是有效进行金融风险管理的重要基础和手段。商业银行会计信息来源单一,不能满足风险管理的要求,会计是一切经营活动的基础,商业银行所需要的各类经营活动和风险情况的数据主要是通过会计系统提供的。但会计所能提供的信息是非常有限的,如信贷资产分行业情况,因只能通过会计账表提供一些大的行业划分的贷款情况,且由于行业的划分标准不统一、不详细,会计科目按行业设置又不完整,这样通过会计科目反映出来的分行业贷款情况就不够完整准确,所提供的信息也远远不能满足信贷风险控制的要求。(2)会计业务和会计信息的采集不能同步进行,难以及时控制业务活动中的风险。长期以来,由于很多业务的处理和业务信息的采集往往是同步进行的,加上业务信息的加工还可能受到人工干预,其结果既影响会计信息采集和汇总的速度,又影响内部控制、监督机制作用的发挥,使违规越权、账外经营等问题得不到及时有效的抑制,加大了资金营运中的风险。(3)会计信息的可加工性差,相同数据根据不同的标准无法加工成多种管理信息。就贷款业务而言,由于贷款业务是商业银行的主要资产业务,也是最大的风险点,在管理上一般要求提供有关贷款的各种管理标准。但现有的会计信息系统都无法满足这种业务管理上的多重需要。#p#分页标题#e#
(三)会计监管的方式与手段滞后,难以实时控制,不易及时发现金融风险
近年来,虽然银行业普遍实行了会计电算化,但采用电算化实行会计监管仍处于一个较低的水平,会计监管依然是靠手工操作,金融信息依然是通过现场收集和银行填报报表两条渠道获得,这显然与目前我国银行业相当程度的电子操作的现实不相适应。主要表现在: (1)电算化应用程度不高。会计电算化仅停留在事中、事后算账的水平上,不具备事中控制和事前预测的能力。(2)电算化运用水平低。相当一部分基层会计人员缺乏电算化知识和操作能力,一些会计管理人员本身不懂电脑,无法对会计的电脑操作进行检查监督。(3)会计电算化的内控制约机制尚不严密,利用会计电脑作案的事件仍然不断发生,风险系数增加。
(四)会计管理制度不统一,导致会计监管弱化,金融风险加大现行的会计管理制度已不能适应
金融业会计工作迅速发展的需要。从横向上看,会计制度的内容不能覆盖现有的业务种类,且同一系统的会计制度极不统一。外汇业务、信贷业务、储蓄业务在会计核算上相对独立、使得同一系统出现几个会计,政出多门,部分制度相互抵触,会计工作难以集中统一管理,增加了资产的风险度。从纵向上看,总行到基层行逐级实行相对独立的财会核算体制,每一级会计核算单位自成体系,各有一套会计账务,独立编制会计报表,加之监督、管理不力,使得层层都有改账、改表的机会,部分基层行超范围投资、违规经营、账外经营严重,假账、假表、假凭证泛滥。由于核算战线太长,使得直接控制极难。
(五)表外业务风险将成为日后会计监管的新问题
银行业务表外化已经和银行经营国际化、资本证券化一样,成为国际金融业发展的一大趋势。表外业务的发展,一方面可以扩大商业银行的业务范围,为商业银行带来收益,但另一方面它又会带来巨大的风险。这是因为: (1)表外业务本身就蕴藏着巨大的风险,它不仅具备传统概念的风险,如市场风险、信用风险、流动性风险。同时,由于其自由度大,透明度差,又不在资产负债表内,使得银行往往难以对它们做出正确的估价而增加风险。(2)由于表外业务工具之间的微小差别,使得表内、表外业务之间很难有明确的界限。而且就单笔表外业务而言,其风险程度似乎很有限,但因为这类业务往往成交量很大,自然就使商业银行的整体风险加大。由此可见,表外业务所带来的风险也将成为日后会计监管所面临的新问题。
二、会计监管在金融风险管理中的现实选择
会计监管在金融风险管理中的特殊地位和作用,使之成为金融风险管理的重中之重。从金融风险管理的客观要求出发,结合会计监管在金融风险管理中存在的主要问题。我们认为,会计监管还需从以下几个方面进行改革:#p#分页标题#e#
(一)改变静态管理模式,建立具有渐进反应机制的、动态的、规范的监管模式
会计监管并不是各种规章制度的简单组合和累加,而是预防性控制在制度中的具体体现。尽管目前各商业银行还没有完善的预警系统,实时监控还达不到要求,但也应审时度势,把握银行业务的发展动态,把问题消灭在萌芽状态。会计监管在当前和今后一段时期的一项重要工作,就是把风险控制的重点由“事后”监测转变为“事前”预警和“实时”监控。这就需要建立一个具有渐进反应机制的动态、规范的管理模式。所谓“渐进”,就是指会计监管能对监管客体的经营管理行为作出完整真实的反映,从其业务运行的轨迹中预测风险的趋势,对控制目标设立一系列渐进式的分界点,每超过一个界值就实施进一步控制。所谓“动态”是指这个模式要根据业务创新的运作状况而随时修改、调整。所谓“规范”是指这种监管模式,应能依照监管控制的目的要求,建立和健全内控体系,细化控制内容,规范控制操作,连贯、系统地反映和比较控制事实,从总体上对一定时期、一定层次的控制对象的经营状况作出科学的评价,并对评价结论作出客观、公正的处理。为了维护商业银行的键全性,应该确立规范的商业银行经营管理标准,引进能够在早期认定不良债权的客观基准。
(二)提供全面、有效的会计信息,完善金融风险的预警预报系统
如上所述,会计监管在当前和今后一段时间的重点是将风险控制由事后监控转变为事前预警,而要完成这个转变,会计信息的及时有效、全面完整是其关键,要达到这一要求,建立现代化的电算化会计核算系统就显得非常迫切。商业银行会计的电算化系统要变单纯的数据处理系统为会计处理与会计管理型和决策型相并重的复合系统,要通过电算化核算系统的开发和运用,完善现有的商业银行会计核算体系,提高会计信息的质量,增强风险防范的能力。(1)细化基础信息,科学设置会计科目。会计科目要改变现行按业务内容和资金性质设置会计科目的做法。以会计管理和业务统计需要为目的来设置会计科目,使每个会计科目都成为一个会计信息代码。(2)扩展信息来源,建立客户信息资料。在会计核算软件中,要设置身份证号码,要求客户开立账号时持规定的证件办理开户手续,以此建立客户代码库,作为每个客户的唯一标识。在此基础上,系统还要设置客户的动态资料,将同一客户的档案资料、存贷款资料、定活期存款资料、信用卡资料以及交易明细有机地联系起来。通过代码管理和动态资料的建立,银行就能全面了解某一行业的整个银行账户的资金情况和经营活动过程,以此增强监管力度。(3)改善信息采集,提供基础数据源。目前,各商业银行往往采取基层支行向分行,再由分行向总行提交报表的形式汇总出全行的会计报表,向管理层提供会计信息。这样做速度慢,集中处理能力差,远远不能满足银行加强经营管理的需要。而在现代化的电算会计核算系统中,银行管理层可以直接从系统中取出各经营单位或全行的基础会计数据资料,运用各种统计方法和口径,反映出全行的经营状况。#p#分页标题#e#
(三)改进会计监管方式与手段,增强防范金融风险的能力
随着现代电子传递和通讯技术手段在金融领域的广泛运用,会计监管的方式与手段将有所改变。现场性监管和检查逐步减少,非现场性监管将成为主要监管手段;传统式的直接监管有所削弱,通过现代电子、通讯手段进行监控,预测预警、模拟分析等做法越来越多。我国地域广阔,地区差异较大,金融运行的基础不同,机构数量又较多,所以采用现代化手段,运用最新的电子及通讯技术进行非现场性监管将是会计监管的主要方式和手段。但在充分运用这一重要手段的同时,要注意设立非现场稽核的风险监控指标和建立规范化的报告制度与银行信用评级制度。
(四)建立统一的会计管理体系,提高抵御金融风险的合力
(1)统一会计核算制度,就是要改变现行各项业务的会计核算制度由各业务部门制定的现状,要求各部门必须执行全行统一的会计基本制度和会计核算手续,新增业务品种的会计核算方法,必须由同级会计部门拟定,报上级会计部门审定后执行。按照商业银行经营管理的要求,充分考虑不同币种、不同行业、不同业务和不同风险程度等因素,科学设置统一的会计科目;科学设置会计凭证、账薄、报表的格式,使之既能满足会计核算的要求,又便于计算机操作。(2)统一会计核算账务,就是要改变现行分散式的会计核算模式,建立集中统一、规范的会计核算新模式,减少会计核算层次。在一个城市或经济区域建立一个账务处理中心,通过网络集中辖内会计单位的会计账务,并负责会计信息的加工、处理、存储以及负责资金清算。各营业经办行会计单位和其管辖行会计单位均作为网络节点直接与中心连接。(3)统一会计核算软件,改变现行不同业务的会计核算软件不同或同一业务也还存在多种版本的状况,重新开发统一的大中城市集中式会计核算综合系统。该系统必须具有网络化、综合核算及改革现行系统模仿手工的作业方式,重新设计会计核算处理流程等特点。
(五)对表外业务实施会计监管表外业务及其潜在的风险应象
表内业务一样受到充分的监管和控制,并将二者纳入统一的风险监控系统。其对策是: (1)提高表外业务的信息透明度,建立表外业务报表制度,增加表外专项报表,包括表外业务经营状况表,反映经营项目、经营规模等; (2)对可能在我国出现的表外业务品种应提前制订统一的表外业务经营管理规范,包括有限制条款的公开、对有关经营状况的改变、资产变卖和合并、对借款人的限制、构成违约的行为、财务数据和投机管理等; (3)建立相应的风险资本标准,协调资本和风险的评估,以保持银行经营的稳健性; (4)加强经营管理,健全表外业务的内部约束机制; (5)坚持信用调查、评估制度; (6)制定保护性措施并合理定价。#p#分页标题#e#
