0引言
0.1研究背景与意义
二十世纪七十年代，随着布雷顿森林体系的瓦解，固定汇率制度的缺陷日益凸显，从而浮动汇率应运而生，并迅速运用到世界各国。与此同时，以美国为代表的发达国家掀起了金融自由化的浪潮，金融管制被取消或是放松，为金融工具，特别是衍生金融工具的产生和发展奠定了基础。金融工具的出现使得持有者所承担的风险下降，对世界经济产生了深远的影响。由于传统的历史成本计量属性不能准确地计量金融工具，那么，金融工具如何才能适当、准确地在会计体系中进行反映，己经成为了各国会计界研究的一大热点与难点。公允价值（Fair Value)作为一种全新的计量方式，是随着金融市场的自由化而发展的。
随着世界经济的发展，公允价值计量模式在国外各行业已得到广泛的应用，并日益受到重视，逐步成为国际会计的发展趋势。各国会计界投入大量精力研究和建立完善的金融工具会计准则，从而规范金融工具的计量，建立监管机制。其中，以FASB和IASB最具代表性。据有关资料统计，FASB于2003年之后发布的会计准则中，与公允价值直接相关的确认、计量和披露的准则已经超过了 90%。我国对于公允价值的研究起步比较晚，但在最近的二十年，我国会计界研究人员一直致力于会计改革，努力将我国会计准则与国际准则趋同，以此来推动市场环境的完善和市场经济的发展。2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准贝ij，并于2007年1月1日起在我国正式实施。公允价值计量属性的引入成为了新会计准则最引人注目的焦点。准则首次将公允价值确认为计量属性的一种，并将其在金融工具（包括衍生金融工具）、投资性房地产等17项具体的会计准则中加以运用。其中，第22号会计准则《金融工具》是公允价值计量属性使用最为广泛的准则。由于金融工具本身具有活跃的外部交易市场，并能够在公开的市场进行交易，从而使得公允价值能够直接参照市场价格来获得。
1公允价值及金融工具概述
1.1公允价值的基本概念
1.1.1公允价值产生的背景
在公允价值引入会计计量之前，历史成本一直是会计计量中使用比重最大的计量属性，这是由两部分因素决定的：第一，在传统的经济环境下，涉及金融业务的范围较小，市场上的交易价格波动不大，并且一般情况下伴随着交易的进行，交易主体的风险和报酬能完全转移，这为历史成本的合理使用提供了市场条件；第二，历史成本因其自身的计量特点，可以提供真实、可靠、可验证的财务信息，而在受托责任制下，这正是财务信息的使用者关注的重点。然而，随着金融业务的发展与创新，市场价格不再像过去那样稳定，历史成本的缺陷慢慢凸显以致于无法满足信息使用者的决策需求，从而开始寻求更为及时、相关的计量属性克服历史成本的缺陷，公允价值应运而生。随着公允价值的提出，会计目标也进行了改革——由受托责任观演变为决策有用观，这也从另一个角度强调了财务信息的相关性成为投资者关注的重点，这为公允价值在会计计量中的使用和发展奠定了基础。①随着金融业务的不断创新和发展，对金融工具，特别是衍生金融工具的风险管理成为人们最为关注的信息之一，而公允价值的及时性恰恰符合了公众的需求，因此公允价值计量属性逐渐被准则制定者和各监管部门接纳和推崇。尤其是公允价值简化了金融工具的计量，进一步扩大了公允价值的计量范围，对以历史成本为主导的计量模式造成了冲击。
2公允价值在我国金融工具应用现状................................19
2.1公允价值在我国金融工具...............................19
2.1.1公允价值在金融工具...............................19
2.1.2公允价值在金融工具计量的...............................20
2.2公允价值在我国金融工具应用中...............................22
2.2.1公允价值的可靠性与...............................22
2.3公允价值在我国金融工具应用...............................25
2.3.1我国金融工具准则不够...............................25
3国外公允价值在金融工具中的应用对...............................28
3.1国外公允价值在金融工具中的...............................28
3.2国外公允价值在金融工具...............................30
3.3国外公允价值在金融工具中的应...............................34
4完善公允价值在我国金融工具中...............................37
4.1加强对相关人员的...............................37
4.2改进公允价值估值...............................38
结论
公允价值因其自身的优越性，如提高财务信息的相关性，解决会计的错配的问题等，己经逐渐被广大学者认可。随着社会经济和计量环境的不断发展，其应用也随着金融市场和资本市场的不断完善而普遍。2006年我国颁布的新会计准则已经将公允价值引入金融工具的计量，但由于客观计量环境有待发展，专业人员职业水平仍需提高，笔者认为对公允价值的应用仍需谨慎。本文所阐述的主要观点有：
第一，对公允价值和金融工具的有关概念和理论基础进行分析。公允价值是一种新的计量属性，采用公允价值计量金融工具能够提高财务信息的相关性和及吋性。目前，各国比较普遍的做法是对金融工具采用混合计量模式，但全面的公允价值计量仍是会计领域研究和发展的目标。
第二，我国公允价值计量金融工具存在的主要问题是公允价值的可靠性与可操作性不足、金融工具分类不明确、金融工具的公允价值难以获得以及公允价值易导致财务成果不实等。这些都是由于我国金融工具准则不够完善、公允价值提供盈余管理新空间、会计人员整体素质不高以及我国市场环境和条件不够健全等原因引起的。
第三，要解决我国公允价值计量金融工具存在的问题，就需要从加强相关人员的培训、改进公允价值估值技术、构建完善的金融工具计量制度体系、建立金融工具风险管理机制以及健全公允价值审计制度等方面进行改进。
