浅谈国有商业银行金融企业会计的内控制度
摘要：银行内部会计控制是指为了保护银行资产安全、完整，确保会计信息的真实性、准确性、明晰性而制定的一系列规范会计机构、会计人员和会计核算与管理的程序和方法。内部会计控制以会计岗位制约为基础，贯穿会计核算与会计报告形成的各个环节。如何加强和完善国有商业银行内部会计控制制度建设，对确保会计信息真实、准确、完整，有效防范风险，保证国有商业银行经营活动有序开展具有非常重要的意义。
关键词:内部会计控制 国有商业银行 制度建设
随着我国市场经济的发展,金融企业作为经济往来的支付结算中心为促进市场经济的繁荣与发展起着至关重要的作用。然而银行在发挥其应有的支付结算功能的同时,其潜伏的风险性也日渐凸现,如近期陆续通报的金融票据诈骗案、伪造凭证作案、洗钱案、银行内部作案以及银行内部人员与社会上的不法分子勾结作案等案件时有发生。其作案手段专业化、隐蔽性强,作案分子寻找管理和制度衔接上的薄弱环节,打时间差和空间差,采用反常的会计处理方法,极具专业化和智能化的特征。这些案件的发生严重影响了银行的声誉,威胁着企业、银行的生存发展,因此防范会计风险、杜绝各类案件的发生成为银行工作的重点。笔者认为,防范金融风险首先必须建立健全银行内部控制制度,因为内部控制的主要目标就是防范风险,只有健全会计内部控制制度,才能减少银行会计的风险或者保证银行各级管理人员及时发现各种风险和隐患,及早采取措施防范风险,最大程度地减少损失。因此,内控制度是防范银行会计风险的有力措施之一。加强银行的内部控制制度的建设及实施必须从几个方面来做:一是从制度方面控制,加强内部控制制度的建设;二是从人员管理方面控制,实行人性化管理,实施以德治行;三是从监督检查方面控制,正确处理内控中出现的问题。
一、建立健全岗位责任制,职责分明合理有效的岗位分工是实施内部控制制度的基础,必须实行岗位分离,每个岗位既要有相对的独立性又能够相互配合以达到相互制约,预防风险的目的,建立岗位责任制,并建立全员岗位说明书,对每个岗位都应有相应的书面材料,其内容包括:岗位内容,岗位职责和岗位任职条件等,明确每个岗位或员工在业务操作中的责权划分,按各自的工作性质,权限承担相应的工作责任,确保各岗位按照职责要求正确处理同一笔业务,发现问题,及时纠正。实现因事定岗,因岗定人,尽量做到分工合理,使他们各司其责,各负其责,分工协作,相互监督。坚决杜绝混岗,兼岗造成的职责不清的现象,避免风险隐患。
二、实行授权授信制度建立合理的以书面形式确认的授权授信制度,按照业务工作程序授权,健全完善各种审批手续。各级主管要在授权的范围实施管理,各项权力要在制衡的条件下正确使用即确定不同的授权层次,从而保证各个管理层有权有责,并明确被授权者在哪些方面负责,避免权责不清,一旦出现问题又难就其责的情况发生,目前银行采用的分支行长负责制,银行内部的管理由行长负责,所以按照业务分工逐级授权对领导干部的权力就有一个有效的控制机制,起到一定的制约作用。
三、有章必循,全面落实各项制度各类银行案件的发生,其根本原因在于规章制度不落实,有章不循。必须建立规范的业务操作制度和行之有效的制度执行机制,强化会计制度执行情况的考核,树立违章即事故的观念,维护银行铁制度的社会信誉。要全面落实规章制度,必须从以下几个方面来做:
（一）各级领导必须重视会计工作,支持会计工作.随着中国加入WTO,银行业的竞争愈演愈烈,如何处理好业务发展与执行制度的关系显得尤其重要,有的银行管理者重业务发展,而忽视了规章制度的执行,为了稳住存款,拉存款,满足一些单位不合理的要求;还有无证开户现象(无营业执照,代码证等),违规给单位出具不真实的资金证明等,极易造成风险隐患。所以要落实制度,首先是银行的管理者要有风险意识,支持会计工作,重视会计工作,对不符合制度的业务不予办理,不给犯罪分子以可乘之机,才能保证银行的资金安全。
（二）实行内部制约制度,加强风险点的控制。任何一个会计人员的任何一笔会计业务处理环节都应受到有效的控制和制约,内部控制制度要把对风险点的控制作为重点,并随着业务和手段的创新而不断发展,要明确分解各级人员和各个业务环节的工作职责,适当限制会计主管人员的权限,形成层层负责、层层把关的安全防线。
（三）严格执行会计重要岗位轮换和强制休假制度。会计重要岗位轮换和强制休假制度是强化会计内部管理的重要措施,像营业部门的联行经办、同城清算、事后监督、内外对帐及资金划转、出纳及负责印、押、证管理等一切处理会计业务的关键环节和关键部位的会计岗位都是会计重要岗位,对会计重要岗位的轮换至少应做到两年一轮换,并把会计重要岗位轮换工作作为会计安全检查的一项重要内容。进行岗位轮换和强制休假制度时,要严格工作交接手续,对移交工作人员所办理过的业务要进行全面的检查,明确责任,将有关岗位轮换及核查的具体结果形成书面情况,报告上级领导部门,便于上级行及时了解会计重要岗位的轮换情况,起到强化内部约束的作用。
四、树立以人为本的思想,加强会计人员管理,建立一支高素质的会计队伍
（一）把好用人关。对会计人员实行严格的任职资格审查和年度政审制度,配备的会计人员无经济问题和从事经商,办企业及其他不良社会活动。号召会计人员树立个人品牌意识,培养优秀的个人品德,更新知识,做到严谨敬业,精益求精,遵纪守法。
（二）注重会计人员的素质教育及职业道德教育。会计人员必须具备高尚的职业道德和高度的责任感,所以要重视会计人员的政治素质和职业道德,将其作为会计人员从业准入管理和在岗培训的重点,既要发挥政治思想教育优势,又要以人为本,按照市场经济的一般规律的规则调动会计人员的积极性。如经常组织会计人员学习,分析一些案例,汲取教训,同时也要关心会计人员的生活,对他们一些思想上及生活方面的变化引起注意,多沟通,了解他们的思想动态,将一些不健康的想法消除在萌芽状态，减少内部案件的发生。
（三）提高会计人员的地位。要逐步形成会计人员的流动机制和激励机制,提高会计人员尤其是会计主管的待遇,报酬要与劳动相结合,要借鉴与引进灵活的用人机制,适当引进会计人员用人担保,风险抵押等制。
（四）做好会计人员的业务培训工作。抓好会计人员队伍的业务培训工作,是做好会计工作的基础和前提。如果会计人员不熟悉会计业务,对会计法规和会计规章制度掌握的不深不透,就不能及时发现会计工作中存在的问题和隐患,因此必须注重会计人员的培训工作,培训的重点应放在法规、各项会计制度及会计业务操作规程上。同时培训工作也应讲究方式和方法,要有实效性,要坚持以点带面的工作方法,循序渐进,持之以恒，要让会计人员掌握规章制度,熟悉操作规程,只有这样,才能更好的做好会计工作。
（五）充实会计人员,解决会计人员不足的现象,减轻会计人员的工作压力。会计制度在一些金融单位基层行得不到认真的贯彻落实,与会计人员不足,存在混岗的问题有着很大的关系。由于会计人员数量不足,极易形成岗位失控,使会计核算工作出现真空,存在安全隐患。所以要重视基层行会计人员不足的问题,尽可能配足,配强基层行的会计人员,妥善解决会计人员不足的问题。
五、加强监督检查工作,建立防范风险的安全屏障
（一）延续会计核算过程,加大事后监督制度。会计事后监督是会计核算过程的延续,又是内部控制的必要手段。通过会计核算资料的真实性、合规性和完整性的再确认,可以发现隐患,减少风险,有效的规避会计业务风险,要配备熟悉会计业务,责任心强的专职人员,集中监督全辖会计核算。要做好会计事后监督工作,一要根据业务量的大小,合理配备好事后监督人员,同时要求事后监督人员不得参与和处理任何会计业务;二是事后监督人员要在次日营业终了之前,完成对前日全部会计业务工作的再核查工作,以便及时发现存在的问题,及时处理,及时纠正,避免因监督不及时,造成资金风险的现象。
（二）加强监督检查,实行责任追究制度。会计检查监督要突破简单的帐平表对,重点放在对制度落实情况的检查,检查思路和手段要不断创新,突出针对性和时效性;重视检查实效,督促检查整改,落实检查责任。明确检查人员的检查职责和工作范围,实行责任追究制度,如果在检查时段发生案件而未发现的要追究检查人员的责任,隐瞒不报的,要追究法律责任,杜绝检查走形式,不彻底的现象发生。
（三）采取多种检查方式,及时发现会计工作的隐患。一些违反会计规章制度的案件,没有及时发现,说明会计检查工作不同程度上存在着不深不透、流于形式,要加强会计检查的力度,注意方式方法,实行会计检查报告制度,实行突击检查和常规检查相结合,定期检查和时段检查相结合,专项检查和全面检查相结合,内部检查和外部检查相结合,抽样检查和对比检查相结合等多种检查方法,检查从严、从细,重视检查后的整改情况,并根据整改情况采取不定期的复查方法,监督整改措施和整改的实际效果,以切实保证各项会计规章制度落实到实处。#p#分页标题#e#
（四）加强内部稽核监督,充分发挥其管理职能。稽核部门要有必要的独立性和权威性,否则难以实施有效及时的监督检查,难以真实地向上级反映情况,而且难以严肃处理违规违纪的问题。同时要配齐高素质的稽核人员进行覆盖面较广的监督检查,加大监督力度。
六、加快内部控制方面的电子化建设,提高会计内部控制的科技含量,使其能够适应业务发展的需要在银行业现代化、电子化的今天,不能以落后的手段去控制先进的业务,必须掌握运用先进的工具和手段,才能适应内部控制的需要。具体而言,一是要运用计算机对银行的各项业务活动进行检查,例如自动监督柜员更改密码,对柜员的权限进行控制,重要业务提示授权等;二是要建立起一套先进的内部控制信息系统,实现内部控制信息的快速,准确传递,用现代化手段对数据进行分析;三是将内部会计控制原则引入会计核算系统,通过编制相应的计算机控制程序,锁定会计机构的会计业务权限,将内部会计控制制度的的各项要求置于计算机的控制之下,实现由人控到机控的飞跃;四是利用网络技术建立有效的信息交流,共享,反馈机制,通过风险预警,风险分析,风险报告,使上级行会计管理人员及时掌握内部会计控制执行情况,同时将执行过程中好的经验做法及时传递给一线会计人员,提高会计内控的效果;五是加大科技投入,开发推广电子验印系统,会计档案微缩系统,提高执行内部会计控制的手段,以便较好地落实内控制度。
七、提高会计内部控制执行者的独立性和风险意识一方面按照《会计法》有关要求,提高银行会计机构、会计人员的独立性和执行《会计法》的自觉性。对会计人员实行垂直管理,减少管理成本。确保会计机构,会计人员能够按《会计法》和我国统一的会计制度组织会计核算,确保会计人员能够对银行经营活动实施有效监督。另一方面,在强化业务管理的基础上,做好对会计人员的职业道德教育,倡导诚信为本的精神,增强其抵制社会不良思潮侵蚀的能力,提高其思想认识水平和风险意识。在重要岗位安排业务素质高,思想品德端正,热爱银行工作的人员,并定期实施强制强制轮换。还要有计划、有组织地对业务人员进行新知识、新业务、新技能培训,并适当组织一些知识竞赛,提高他们的工作能力和水平,为内控制度的执行打下坚实的基础。
八、正确处理好业务开拓与管理的关系商业银行以利润为中心,追求的是利润最大化,不开拓业务就没有出路。但开拓业务必须与管理并举,从防范风险的角度来说,应该内控优先。然而在实际工作中,出于改革或竞争的需要,往往是改革在先,开拓在先,内控在后,主要表现在有些业务先办了再说,回头再来谈制度。另一方面由于银行是服务行业,努力加强和改善银行会计结算服务,方便客户,吸收存款,扩大业务本来是无可非议的,但现阶段存在银行间的无序竞争,使银行对客户过分迁就。如银行临柜人员对票据审查严格一点,客户就要投诉,造成临柜人员不敢严格按制度对票据进行审查,银行潜在的风险很大。因此还是在严格管理的基础上内控为先，开拓业务。
九、完善激励措施激励措施是一个调动会计机构、会计人员执行内部会计控制制度的有效举措。只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的激励机制,内部控制制度才能实现可行性和有效性。一要根据各岗位所要求的业务知识水平和复杂程度,制定各岗位工资标准;二是要根据会计机构,会计核算质量,会计管理水平,财务分析报告的真实性与准确性,确定会计人员的绩效工资标准;三是根据会计基础水平,风险防范能力确定会计人员年度奖励标准;四是根据会计核算差错,发生事故的原因确定处罚标准,以此合理评价内部会计控制执行情况,并将评价结果与会计人员个人收入有效结合起来,保证内部会计控制制度落到实处。
参考文献
[1]会计法
[2]金融企业会计制度
