构建会计风险防范机制的策略分析
摘 要 防范金融风险不可忽视会计风险。金融毕业论文 商业银行所有的经营活动都必须通过会计进行记录,所有经营成果都必须通过会计反映出来,会计风险伴随着会计行为的始终。因此,识别与防范会计风险至关重要。本文从金融会计风险识别与防范的角度出发,认为准确分类是识别和防范会计风险的基础,提出会计风险识别与防范的原则性要求,主张构建会计风险防范机制。
关键词 金融会计风险 识别与防范
商业银行业务的本质决定了它将承担各种类型的风险。商业银行所有的经营活动都必须通过会计进行记录,所有经营成果都必须通过会计反映出来。因此,会计风险伴随着会计行为的始终。加强会计风险管理,维护健康的会计秩序,对商业银行的业务经营活动有着重要意义。
一、准确分类是识别和防范会计风险的基础
笔者认为,从商业银行会计管理角度出发,会计风险应该划分为两大类:
(一)按风险产生的性质划分,可分为管理风险和操作风险
1•会计管理风险。会计管理风险是指因会计管理制度不健全、管理手段不到位或检查监督力度不够,而使银行资金财产遭受损失的可能性。管理风险又可细分为:
(1)管理制度风险。现代化的商业银行必须具备统一完善的会计管理制度。首先是因为只有建立这样的制度,才能指导每一项会计业务有始有终地进行;其次是因为只有建立这样的制度,才能衡量每一项会计业务的执行效果。会计管理制度不健全,就会在实际会计业务执行过程产生漏洞,发现问题没有有效的纠正根据,即“无法可依”。
(2)检查监督风险。检查监督作为会计的基本职能之一,应该是会计部门自律管理的有力武器。而有的行处在会计工作中重经营轻管理,对辖属会计主体的检查监督不够,如缺乏完善的检查监督手段、财会监管人员和处所内勤主任配备不足、定期检查监督流于形式,弱化了会计的基本职能,加大了产生风险的可能性。
(3)素质教育风险。商业银行的高风险性,要求从业人员必须具备较高的专业知识、技术水平和良好的道德素质。近年来,农业银行吸纳了部分大学生,他们大多具备一定的理论知识,但对银行具体业务缺乏深入了解和掌握。另外由于业务发展日新月异,新业务、新办法、新手段不断涌现,一些从业多年的会计人员对此也难以很快适应;加之随着市场经济的发展,人的思想观念变化较大。如果不加强业务培训和思想教育,迅速提高他们的业务素质和道德修养,在日常业务中就难免出现问题。
(4)管理人员风险。人是风险之源,是会计工作质量的决定因素。有的会计管理人员自身素质较差,业务水平不高,让这样的人员去管理会计工作,实际上形同虚设;有的会计管理人员虽然各方面素质较高,但工作责任心不强,缺乏全局观念,马马虎虎,粗心大意,以致出现管理漏洞;更有甚者,置自身管理责任于不顾,利用掌握的专业知识,诱导、纵容、指使或伙同其他人员违反会计规章制度挖银行的“墙角”。#p#分页标题#e#
2•会计操作风险。会计操作风险是指因操作层人员业务素质不高、道德水准低下或不按规定办理业务而失误或故意使银行资金财产遭受损失的可能性。操作风险又可细分为:
(1)制度执行风险。严格执行会计制度、依法办理会计业务,是干好会计工作的根本所在。但往往在执行中出现问题,主要表现为:一是对会计基本制度不懂或知之不深;二是执行制度不够严格;三是违反制度操作业务,如他行票据未交换收妥就提前入帐,付款业务未记帐先付款,无理退票、压票、拒付等。
(2)岗位设置风险。按照会计基本制度规定,会计岗位设置必须贯彻有利于执行规章制度和提高工作效率,有利于凭证传递的严密紧凑、不错不乱,有利于分工明确、职责清楚的原则。而有的行处未能科学合理地设置会计岗位,存在一人多岗或“一手清”等现象,如不坚持印押证分管制度、复核岗位流于形式;有的虽然设置了必需的会计岗位,但没有相应明确的岗位职责,岗位之间衔接不紧密;有的重要岗位由代办员顶岗,隐患很大。
(3)操作人员风险。这种风险与管理人员风险性质相似。但由于操作层人员直接在第一线进行会计业务处理,风险一旦爆发,银行遭受的损失更直接、更严重,如出纳人员携款潜逃、会计人员盗用客户资金等。
(二)按会计核算内容划分,可分为核算风险、结算风险、电算化风险和创新业务风险
1•核算风险。会计核算是反映资金营运的过程。在实际工作中,因帐务核算不准、数据失实、会计信息失真,给营运资金核算增加了难度,出现了人行存款透支、资金超负荷经营、周转速度缓慢等问题,加大了经营风险。
2•结算风险。会计结算风险可细分为结算票据风险和结算资金风险。前者是指由于审核不细,把关不严,误收或误付伪造变造支票、汇票、银行承兑汇票及联行假报单而造成国家或集体的资金损失。后者则是利用结算工具截留或挪用结算资金、虚增存款或供他人使用而造成的资金流失。
3•电算化风险。目前微机已应用到农业银行业务的各个方面,特别是会计电算化、网络化建设有了长足发展,把过去的存、贷、汇、结连为一体,大大简化了核算手续,提高了工作效率。但是在实际推广应用中,由于对会计电算化手段掌握不熟练、制度措施不到位,潜在着许多隐患,如因机器故障丢失数据、磁介质数据保管不善、密码泄漏、岗位职责不清等问题。
4•创新业务风险。即在开发新业务中由于训练或培训不够,对该项业务的会计处理方法极为生疏,由此而带来的风险。从以上会计风险分类及表现形式,可以看出会计风险具有以下特点:
一是隐蔽性。金融会计风险隐蔽性较强,一方面是因为基层行处会计人员相对紧张,岗位轮换少,且相对稳定,内部相互制约力度差,风险一般难以发现;另一方面是因为会计风险意识淡薄,对其认识不足,在风险爆发之前缺乏预期性。#p#分页标题#e#
二是滞后性。会计风险多数因在会计帐务上作文章而具有一定的延缓性,风险爆发要滞后于风险产生,而且滞后时间越长,使风险责任人员产生侥幸心理,银行遭受的损失就越严重。
三是突发性。会计风险一旦出现便具有较强的突发性,同时又往往与巨额资金相联系,追回损失难度很大,不光是经济上受损失,行业形象和社会信誉也受到影响。
四是连锁性。会计风险集中表现在一个“钱”字上。个别人为利益所驱,私欲所动,趁工作之便,贪污、挪用资金,诱发经济案件。大部分经济案件首先是从会计检查中发现帐务方面和会计人员存在的问题,然后顺藤摸瓜,发现与其联系的有关问题和人员。
会计风险具备的特点也是防范会计风险的难点。在日常会计工作中,会计管理部门应该充分抓住这些难点,联系具体业务实际,有针对性地采取措施,尽可能减少或预防风险带来的损失。
二、会计风险识别与防范的原则性要求
(一)预先控制原则。预先控制又称前馈控制,是指在开办或从事某项会计业务之前,采取措施加强控制防范,其控制对象是会计业务。任何控制对象在其运动发展过程中,由于受到内部和外部因素的影响,总有偏离某一理想轨道的趋势,会计业务也不例外。预先控制的重点是加强会计规章制度的建立健全,对可能存在的风险进行预测分析,并以规章制度的形式明确控制,使会计工作有法可依。
(二)分权制衡原则。会计工作与银行资金密切联系,因此要使不同岗位或权限相分离,并且多种岗位或权限要相互制约,彼此平衡。一是会计管理权与操作权相分离,会计管理部门和人员不能直接从事业务操作,只对业务操作进行管理与监督,但管理人员必须从操作第一线选拔,以保证管理的有效进行;二是单项业务的权力制衡,即坚持双人原则,如经办业务换人复核、金库钥匙两人分持等;三是综合业务的权力制衡,如会计管帐不管钱、出纳管钱不管帐、印押证机分管分用等;四是内外权力制衡,如银企定期对帐、自觉接受外部有关部门检查监督等。
(三)谨慎稳妥原则。这也是会计基本原则的要求。每一笔会计业务从发生到结束的各个环节和部位,都有产生风险的可能性。因此会计风险防范要从最坏的情况打算,谨慎稳妥地进行,如他行票据收妥抵用、付款业务先记帐后付款、转帐业务先记付后记收等。
(四)持续进行原则。持续经营是会计工作的基本前提,而只要银行会计工作持续进行,会计风险就持续存在,风险防范也要持续进行,不可能一劳永逸。通过一两次检查活动,并不能彻底地解决问题。此原则要求各级行处对会计风险要长远着眼,警钟长鸣,时刻防范,毫不松懈。也只有坚持这个原则,各项规章制度才能得到具体贯彻落实,各项业务才能得到安全稳健发展。#p#分页标题#e#
(五)责任追究原则。有风险就有责任,就必须追究责任,否则谈风险防范只能是句空话。具体责任归属要视情况而定,但要坚持:一是每一项会计业务的经办人员要负直接责任,并且不能因时间长短、风险大小、工作变迁而推卸责任,即对所经办的会计业务要承担历史永久责任;二是会计管理部门与人员要承担管理责任,以督促其加强管理的自觉性;三是与会计风险有关的其他部门与人员要承担连带责任,以杜绝其干涉会计业务、制造会计风险的可能性。
三、会计理论与工作实际相结合,构建会计风险防范机制
(一)建立会计风险防范责任制。必须把增强风险防范意识、加强内部控制作为一项长期任务来抓,一把手要重视和支持会计内部控制和管理。逐步推行会计工作转授权制度,主管行长要对行长负责,加强检查指导;会计主管部门要对主管行长负责,督促制度落实;一般会计人员要对会计主管人员负责,自觉执行会计操作规程;下级行要对上级行负责,认真落实各项会计内部控制制度;上级行要积极创造条件,为下级行落实会计内部控制制度提供保障。全面推行财会监管员分片包干管理责任制,监管员要深入包扶点进行检查监督,定期写出检查辅导报告。认真落实内勤主任责任制,内勤主任既是基层营业单位的会出负责人,也担负着对本部门会计工作进行检查监督的职责,在做好临柜现场监督的同时,要增加风险防御意识,把防范会计风险作为工作重点。
(二)强化会计内部制约机制。一是制度制约。严格按照会计基本制度,制定会计人员岗位职责和修订规范岗位操作规程,操作规程要具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性,确保有章可循、违章必纠。二是岗位制约。按会计基本制度要求,配齐、配足会计人员,明确各自职责,相互制约。基层行会计可设置接柜记帐岗、复核监督岗、事后监督岗(可由内勤主任兼任),事后监督员必须每日对上日的会计业务进行全面核查,按月进行各类帐帐、帐款、帐表、帐据、帐实、内外帐的全面核对监督,及时发现差错,并认真纠正。选拔业务熟练、责任心强、有丰富工作经验的会计人员担任复核员,复核员应认真履行复核职责。三是重要岗位、重要环节、要害部门重点监控。必须坚持做到钱帐分管、帐证分管、印押证机分管。对凭证帐表必须做到换人复核;对差错冲正须经内勤主任核准,帐务差错换人查找;对重要空白凭证实行使用再销号制度;对代办站交帐仍坚持执行四到制度和定期交帐制度以及检查辅导制度;对实行电脑处理帐务的,记帐员、复核员、程序员必须分开操作。
(三)建立健全会计工作监督机制。首先,要建立会计柜面监督制度。主要是把好三关:一是严把凭证的入口关,严格审核接收,杜绝假冒变造凭证进入;二是严把凭证处理入帐关,处理后的凭证严格按记帐程序,依次记帐,对透支存款要严肃处理;三是严把凭证的解付关,对大额汇款实行申报查询汇款行的办法,待核对无误后方可入帐解付。其次,要建立会计人员岗位轮换制度。联行、记帐、同城票据交换、财务等重要会计岗位是风险产生的敏感部位,长期由一人操作极易造成隐患。因此,对重要会计岗位操作人员要实行定期轮换和强制休假,不搞一贯制,同时要严格办理业务交接手续,以便及时发现潜在风险。再次,全面落实会计监管制度。从业务实践看,会计监管辅导效果并不理想,该发现的问题未发现,该及时纠正的悬而未决。因此,可根据机构情况配齐财会监管员。业务大的处所配专职监管员,其他处所由内勤主任或会计主管兼任,支行财会监管员主要负责检查各处所会计业务,而处所专兼职监管员则在做好室内会计工作日常检查辅导外,还要定期不定期组织对所辖储蓄所、代办站的大型工作检查和业务抽查。#p#分页标题#e#
(四)采取有效措施,提高会计人员的整体素质。要把提高会计队伍的整体素质作为防范会计风险的根本来抓紧抓实。一是要对会计人员进行制度教育、法律教育、职业道德教育,增强他们敬业爱岗、依法从事业务活动的自觉性。二是要对会计人员做好深入细致的思想工作,掌握全行会计人员的思想状况,切实解决他们工作生活中的实际问题,真正收到防微杜渐的良好效果。三是要加强会计业务培训,重点加强对新入行人员新业务知识、计算机知识的培训,大力开展技术练兵,努力提高一线人员的业务技术水平。四是要健全考核激励机制,改革人事管理制度,组织系统内人员合理流动,实行工效挂钩、竞争上岗,并对会计工作进行量化奖惩,调动会计人员的工作积极性。
