摘 要 本文着重从会计要素定义、会计职业判断以及企业法人治理结构等几方面表达了铁路企业在执行新会计制度时面临的难点,并在此基础上从培养铁路会计人才、加大铁路企业自身发展以及积极消化不良资产等方面提出了应对措施。
关键词 铁路企业 会计制度 难点 对策
一、新《企业会计制度》的形成
会计制度是以特定部门,特定行业的企业或所有的企业为对象,着重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范。以企业会计准则和行业会计制度为标志的1993年企业会计改革适应了当时我国经济体制改革的需要,是我国企业金融毕业论文会计改革的一个重要里程碑。随着我国改革开放的深入,尤其是国有企业的改组、改制,综合经营、跨国经营的企业集团的产生,各类新型企业和企业新兴业务的不断出现,社会各界及有关部门要求企业提供更加透明、可靠(相关)、可比的会计信息,要求企业真实、完整地反映其财务状况、经营成果及其分配情况。而按行业会计制度提供的会计信息,既影响不同行业之间会计信息的可比性, 又使多业经营的企业(公司)会计信息缺乏可靠性,不便于汇总、审计,对资产、损益的确认、计量有失公允和真实。行业会计制度实际上只是会计核算制度,即会计记录和会计报表,只是对簿记的规范。而现代财务会计应该包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的统一体。因此,需要在一个统一的会计制度中予以完整和规范。
2000年12月29日,财政部以财会[2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》,正式颁发了《企业会计制度》。这项新制度自2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行,取代了财政部于1998年1月27日以财会字[1998]7号文的形式颁发的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》。从长远来看《企业会计制度》在所有企业(除特定的小规模企业和金融保险企业以外)施行只是一个时间问题。《企业会计制度》的颁发,是贯彻实施《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要步骤,是在总结我国资本市场改革经验的基础上完成的,也是完成我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施,改革的力度大,起点高,内容丰富,将我国的会计国际化改革向前推进了一大步。
二、铁路企业执行新《企业会计制度》面临的难点
(一)由于现行财务会计管理体制的原因,铁路企业所采用的行业会计政策仍然带有很多不符合会计要素定义的规定,造成了企业资产不实、利润虚增、所有者权益不实等状况。根据新《企业会计制度》,对比原执行的铁路行业会计制度,我们认为存在着以下问题,主要表现为: #p#分页标题#e#
1、固定资产折旧政策、固定资产净残值率、固定资产报废标准由铁道部统一规定,而不是按照社会主义市场经济的要求,根据对固定资产价值磨损的程度,以及无形损耗的具体情况来确定。还有,铁路前些年一直实施统一资产折旧率,致使固定资产折旧年限等标准与企业的实际情况不符,一方面导致企业固定资产净值不实,另一方面导致企业更新改造资金严重不足,设备老化,跟不上社会主义市场经济对劳动资料的更新需求。
2、坏账准备按照国家统一规定的比例提取,提取比例一般为3‰-5‰;已经发生的坏账损失,要经过财政部门批准才能冲销,致使大量呆、坏账长期挂在账上,妨碍了资金周转,导致企业的现金流量严重不足。
3、不按正确的标准确认和计量收入。目前,铁路企业的收入确认标准比较简单,已不能适应社会主义市场经济的要求。如有应收收入时,虽然已经知悉企业将无力承担付款的责任,但仍确认收人。虚列收人,必然虚增利润,导致利润超分配,加剧了企业资金短缺。
4、由于存货严重积压,变现能力差,存货的帐面价值已经低于市场,但在资产负债表上仍然反映成本价值,而不是反映可变现净值。
5、铁路的多元化投资不能产生效益,有的甚至已经发生损失,但资产负债表上仍然反映原投资成本或原价值,没有反映已经发生的投资价值的减损,造成虚增投资价值,使企业资产严重不实。
6、某些不符合资产定义的财产,仍然作为资产在资产负债表上反映,如开办费、待处理财产损溢等,导致企业资产不实。由于以上原因,铁路作为国民经济的大动脉,调整政策制度面临的压力是空前的,是干扰立即实施《企业会计制度》的重要原因。
(二)与旧的行业制度相对比,新会计制度实现了会计标准实质上的转换,这给会计人员和注册会计师职业判断带来一定难度。
新会计制度仍处在渐进变迁的过程当中,它带有较多的需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定,给实务工作者带来了较大的职业判断空间,如收人的确认、各项资产减值准备的计提等。目前会计人员和注册会计师尚缺乏这种职业判断能力,具体表现在以下几个方面:
1、对会计核算原则把握不准确。
2、不能恰当的选择会计政策。
3、对不确定的交易或事项不能正确估计。
对铁路企业而言,经济人才缺乏已成为制约会计行业发展的一大“瓶颈”。长期以来铁路企业重视运输生产安全,执行内部的行业政策,新会计制度的实施要求不断提高职业队伍素质,正确处理以上经济业务的发生。这也是铁路企业实施《企业会计制度》的难点之一。
(三)目前我国铁路企业并没有形成完善的法人治理结构,在这种情况下实施《企业会计制度》可能引起新情况下的会计信息失真。铁路目前的管理体制,是一套传统的铁路财务会计管理模式,主要是长期以来铁道部一直把铁路局作为执行计划的基层单位,铁路局经营铁道部授权经营的资产,企业完成部定计划是主要的,很少具有财务决策自主权。由此可知,新会计制度给企业带来了更多会计政策的选择空间,在铁路整体行业还未有完全摆脱计划体制,政企不分的前提下,更多的选择也许意味着更多的信息失真。#p#分页标题#e#
三、铁路企业执行新《企业会计制度》的对策
由于执行新《企业会计制度》的必要性和紧迫性,我们针对以上难点,有必要从以下几个方面着手解决:
(一)针对经济政策调整给企业造成的巨大经济压力,我们需要对国家财政部门做更多的解释说服工作, 允许由此造成的损失在税前扣除,或者国家适当予以政策性扶持,以促使铁路行业的整体发展,应对WTO 外资进入后的挑战。同时,铁路行业自身也应做好准备,积极清金融毕业论文产核资,核实损失,增收节支,逐步消化不良资产。
(二)必须下大力气,采取多种形式,加快铁路会计行业人才的培养。要有计划、有步骤、有针对性地对在职会计人员进行后继教育,从而全面提高会计人员素质,建立一支精通会计业务,通晓会计基本理论,熟悉国际会计商务惯例,了解世界主要会计模式异同,懂外语和计算机的国际型、复合型会计职业队伍,促使铁路会计业尽快走上规范化、科学化、国际化的发展轨道。
1、要熟悉掌握各项会计法规、制度。如《企业会计制度》、《国际会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计法》等。对已经出台的13项具体准则要明确掌握。现代社会正处于高速发展的信息时代,会计人员对国家最新的财经方针政策要及时学习和运用。对于具体的经济事项,应首先了解现行准则和相关制度是否有所规定,只有在没有规定的前提下,才需要根据会计原则作出判断。判断时要以法律法规为准绳,约束和限制会计人员的违规或作假行为。
2、提高业务素质。具备良好的业务素质是搞好会计工作的核心。会计人员不仅要具备和掌握扎实的会计基本专业知识,而且要吸收一切先进的会计理论和方法体系;不仅要掌握会计业务知识,还要了解、熟悉相关生产技术知识。同时,在新经济条件下,会计人员还需努力学习新知识,培养创新能力。
3、随着铁路体制改革的深入,铁路最终会成为市场经济竞争的主体。我们目前执行的铁路运输业与多元化的财务分开,人员分离,资产分立的“三分”工作就是推进铁路走向现代企业制度的措施,还有推进分离分立非运输业工作的开展,都标志着铁路改革的纵深发展,随着外部经济环境的变化,我们更需要加强内部的控制措施,相信有了外部经济环境的压力,又有内部的严格管理,执行新《企业会计制度》的政策选择是合乎职业判断要求和水准的。
总体说来,铁路企业执行新《企业会计制度》的压力不小,但是铁路企业已经感受到了宏观经济环境的要求和压力,正在前进中不断改进内部管理,积极进行建立现代企业制度的尝试,铁路会计实务一定能顺应铁路发展,提高铁路的自我生存和自我发展能力。 #p#分页标题#e#
参考文献
①《企业会计制度·2001》,经济科学出版社,2001年第2期。
②《企业会计准则实用指南》,黑龙江人民出版社,2001年第8期。
③《企业会计制度讲解》,中国财政经济出版社,2001年第5期。
