本文是经济论文，正是因为奶牛生物资产自身特性，在对该生物资产进行计量时存在诸多难点，如：如何准确反映奶牛自然增值的过程，如何反映奶牛价格随市场波动的情形等。这些问题都随着公允价值计量模式的引入迎刃而解。因此较历史成本计量模式相比，公允价值计量模式更加符合奶牛生物资产的自身特性。我国对于生物资产的相关研究虽然不少，但涉及范围广，涉及深度却有所欠缺。许多专家学者针对生物资产的相关研究主要集中于生物资产的确认、披露等，即便针对生物资产计量的研究也较少涉及奶牛生物资产。奶牛作为生物资产重要组成部分，奶业作为农业不可或缺的一员，是备受国家关注的存在。无论是“奶业振兴计划”，亦或是“学生奶，放心奶”等项目的提出，无一不彰显了党和国家对奶业的重视和期盼。在经过对生物资产计量属性相关文献的阅读和梳理后，本文主要从相关法律法规、不同生物资产计量属性以及生物资产不同计量方式三方面对相关文献进行了总结、概括。通过上述针对生物资产计量属性的研究我们可以看出，国际所提倡的生物资产计量模式是选用公允价值。公允价值计量的优点主要在于可以准确反映生物资产价值的变动情况，对于生长周期较长的生物资产而言公允价值计量更为准确。同样对于企业而言，采用公允价值计量模式更能体现企业资产的真正价值，更能反映企业利润的变动情况。
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1引言
我国生物资产采用何种计量属性进行计量在国内外理论界经历了无数次的讨论。到底是与国际同步选择公允价值模式亦或考虑国情坚持历史成本计量，还是采用大多学者提倡的“混合模式”等，在业内都不缺乏支持者。各种模式各有优势，各有疏漏，到底选择哪种计量模式对生物资产进行计量难以定论。本文以X奶牛养殖企业为研究对象，分析了X企业现行计量模式的疏漏之处，并提出改进意见，即采用公允价值计量模式。同时比较了历史成本与公允价值两种计量模式对企业资产状况、经营状况等产生的影响并加以分析，对我国最终计量模式的选择提供了一定的理论与实践支持。在奶牛养殖企业中，生物资产如何计量、以哪些时间作为节点、采用何种计量模式、对企业资产状况盈利状况会造成什么样的影响，这些都是与奶牛养殖者需要着重考虑的问题。现今许多养殖企业对自身资产状况和成本的核算问题都是一笔“糊涂账”，厘清这笔“糊涂账”既可帮助奶牛养殖企业的所有者对企业资产及盈利状况有更加清楚的认识，也可以在一定程度上规范奶牛养殖企业的会计核算模式，使其更加清晰合法有理可循，提高其所提供的的会计信息的质量。同时，对奶牛生物资产计量属性的研究也可以帮助奶牛养殖企业进行更加精准的成本、收入计量，由此提高奶牛养殖企业的经济效益。反观历史成本计量模式，它的优点主要在于更能可靠地计量生物资产的价值，排除了人为操纵的因素。
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2基本概念界定与理论基础
2.1生物资产的相关概念
奶牛作为一种典型的哺乳类生物资产，除具有上述生物资产所具有的特点以外，还具有再生性等特点。同时，奶牛除其生长发育具有周期性外，它进行泌乳时也是有规律可循的。此外，奶牛还具有双产出的特性，奶牛通常以提供原料奶的方式为企业带来经济利益，同时在其自然衰老或者产奶量下降后，还可作为肉牛出售，以提供牛肉的方式带来经济利益。同时，随着奶牛的繁育可以产出犊牛，也可以为企业带来经济利益.在选择未来现金流量和贴现率时，为确保相关性和客观性，不考虑不相关因素，以避免人为操纵公允价值的影响；在进行折现后得到的应该是一个大范围的数值，而不是某一个数值的最小或者最大值。在进行现值的计算时，我们往往选用期望现金流量法，区别于传统单一现金流量及利率的办法，期望现金流量按照各种预期，对应不同概率，对现金流量有着直接全面的分析，所得到的的结果更为有效，更接近公允价值本身。历史成本计量模式下的会计信息更加谨慎，更能得到验证从而更加值得信任。
2.2计量属性的相关概念
有用观是由斯多波斯于1953年提出的财务会计目标，决策有用观认为财务会计的目标主要是指，企业所提供的会计信息应是有助于决策的。在符合成本收益的前提下，信息量越多越好。区别于受托责任观，决策有用观下使用企业相关会计信息的人员既包括外部信息使用者，诸如政府、股民、投资人等，又包括内部信息使用者，如：管理层等。这就要求企业所提供的会计信息应与其相关决策相关联，这种信息的提供不仅仅是对企业已发生业务的汇总，还应包括对未来业务走向的预测，这就着重强调了会计信息质量的相关性和可靠性。对于奶牛养殖企业而言，与企业决策息息相关的信息就是奶牛生物资产的相关信息。因此对奶牛生物资产的准确可靠的计量是践行决策有用观的重中之重。收益法区别于成本法和市场法，是真正将未来的收益纳入估值考量中的。整个思想是在一定利率下对未来经济收益进行折现，现值被视为资产的公允价值，因此收益法也称为现值法。在估值时应遵循以下原则：在估计未来现金流量和贴现率时，应尽可能反映未来事件中的假设和交易的不确定性；所选择的贴现率应与现金流量中的估计数和假设一致，以避免忽略或重复计算假设和估计数对事项的影响
3X奶牛养殖企业计量现状——历史成本...............14
3.1企业简介...............14
3.2X企业实际发生业务...............15
3.3X企业奶牛生物资产计量现状...............18
3.4X企业当前奶牛生物资产计量的缺陷...............22
4X企业奶牛生物资产计量属性优化...............24
4.1X企业计量属性优化的必要性...............24
4.2X企业优化生物资产计量属性的可行性分析...............25
4.3X企业奶牛生物资产计量属性优化方案...............26
4.4X企业奶牛生物资产公允价值计量属性的具体应用...............27
5X企业实施公允价值计量属性的保障措施...............33
5.1提升X企业管理水平，增强财务人员职业能力...............33
5.2政府部门应发挥监督作用，构建大数据交易平台...............33
5.3发挥行业协调作用，完善奶牛交易信息...............33
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5X企业实施公允价值计量属性的保障措施
5.1提升X企业管理水平，増强财务人员职业能力
要将X企业奶牛生物资产的计量属性由历史成本模式转换为公允价值计量模式，最先面临挑战的就是X企业本身。要保障公允价值计量属性在X企业的顺利推行，首先需要提升X企业的管理水平。就X企业而言，在智能化、数据化养殖牧场的道路上己经迈出了探索的步伐，但由于部门之间配合不到位、部门设置不合理，导致X企业采集到的数据利用度不高，数据在各部门之间的流转不及时。要保障公允价值计量模式的推行，重要的就是对奶牛市场价格的搜集，只有提升企业管理水平，做好部门间互相配合，才能保证奶牛公允价值的顺利取得、保证该计量模式的顺利推行。同时财务部门要在公允价值模式推行过程中扮演执行者角色，由于公允价值计量模式计量的复杂度高于历史成本模式，因此对会计人员的要求较高。要求企业会计部门要配置完整，岗位职责明确并互相配合。此外要加强对财务人员的继续教育，定期组织专业技能方面和生物资产核算方面的培训，以提升财务人员的职业水平，保障公允价值计量模式推行时的准确性。X企业作为农业科技企业兼奶牛养殖企业，奶牛生物资产是X企业的资产重要组成部分，其价值计量的后果对X企业资产状况影响深远。
5.2政府部门应发挥监督作用，构建大数据交易平台
我国所颁布的CASS提出，生物资产计量想要采用公允价值计量模式首先要具备活跃的交易市场，其次可以从交易市场中取得生物资产公允的报价。现有的所谓的活跃的交易市场是由奶牛养殖企业出于交易需求自发形成的，但也离不开政府的支持与辅助。政府应联合各个部门、各级政府发挥政府优势，利用大数据平台所搜集到的各种生物资产的生长信息等搭建合法、公正、公幵的生物资产交易平台，既便于生物资产交易双方及时获取公允的报价，社会和政府又能对交易起到监督作用，减少公允价值计量模式下人为操纵空间大所带来的的弊端，推进公允价值计量模式工作的开展。在奶牛生物资产交易市场中，除企业本身和政府应履行各自义务，发挥自身作用夕卜，还有一个团体应担起一定的责任，那就是行业协会。行业协会作为奶牛养殖行业联合组织，代表了奶牛养殖企业的利益，在政府和企业之间发挥纽带作用，具有一定的中介性。奶牛行业协会既可以联合奶牛养殖企业，规范交易行为。又能获取各阶段奶牛生物资产市场价值，在各个奶牛养殖企业自愿的基础上构建交易平台。最重要的是，它既能协调协会内部各企业之间的矛盾，又能与政府沟通奶企的相关诉求。因此，在推行公允价值计量属性过程中，奶牛行业协会应发挥其重要的中介性作用、协调作用，完善各阶段奶牛交易信息，帮助构建合法活跃的奶牛交易市场，保障公允价值计量模式顺利推行。
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6结论
市场经济下的奶业是全球范围内的竞争与合作。因此针对奶牛生物资产的相关研究也应逐步深入、逐步与国际趋同，而不能只是局限于国内市场的“一亩三分地”，或者笼统地对不同计量模式的优缺点进行对比，而应深入企业内部，了解奶牛养殖企业实际发展状况和发展需求，研究应涉及企业会计实务部分，而不仅仅停留在理论层面，更应将国际间合作纳入计量模式的选择考虑中。本文在对X奶牛养殖企业进行实地考察的基础上，对该企业相关奶牛业务进行了详尽的了解和记录，以实际发生业务作为论据，说明了公允价值计量模式与历史成本计量模式相比更符合现阶段农业企业的发展现状和发展要求。同时，考虑到奶牛自身特性、国际贸易合作问题以及其他国家的成功案例，本文提出公允价值计量模式应替代历史成本计量模式成为现阶段奶牛养殖等相关农业企业所采用的的生物资产计量模式。根据上述对比结果可以看出，历史成本计量模式下，所表现的奶牛资产的价值低于市场价格；选用公允价值计量属性，奶牛资产的价值与市场价格齐平。换言之，公允价值属性更能有效反馈企业的资产状况，也更符合企业实际的资产状况。当企业面临资产评估或价值评估时，采用公允价值计量模式才能更好地反映企业经营状况，为评估者提供准确信息，更符合企业利益。
参考文献（略）
