1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
公路投资建设是我国经济发展与社会进步的重要基建工程，对于保持地区经济长期稳定增长具有重要作用。特别是近些年来，我国公路建设快速发展，便利了不同地区间的经贸往来，方便了国民出行。据了解，截止 2017 年底，全国公路总里程约 477 万公里，其中高速公路通车里程约 13.6 万公里，“十三五”期间（2016－2020 年），国家将加快普通国道提质改造，基本消除无铺装路面，重点加强西部地区、集中连片特困地区、老少边穷地区低等级普通国道升级改造和未贯通路段建设。同时快速建设由 7 条首都放射线、11 条北南纵线、18 条东西横线，以及地区环线、并行线、联络线等组成的国家高速公路网，到 2020 年，全国公路将新增 22 万公里，高速公路新增通车里程 4.6 万公里，届时全国公路总里程达 500 万公里，高速公路通车总里程将达 16.9 万公里。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
公路投资建设是我国经济发展与社会进步的重要基建工程，对于保持地区经济长期稳定增长具有重要作用。特别是近些年来，我国公路建设快速发展，便利了不同地区间的经贸往来，方便了国民出行。据了解，截止 2017 年底，全国公路总里程约 477 万公里，其中高速公路通车里程约 13.6 万公里，“十三五”期间（2016－2020 年），国家将加快普通国道提质改造，基本消除无铺装路面，重点加强西部地区、集中连片特困地区、老少边穷地区低等级普通国道升级改造和未贯通路段建设。同时快速建设由 7 条首都放射线、11 条北南纵线、18 条东西横线，以及地区环线、并行线、联络线等组成的国家高速公路网，到 2020 年，全国公路将新增 22 万公里，高速公路新增通车里程 4.6 万公里，届时全国公路总里程达 500 万公里，高速公路通车总里程将达 16.9 万公里。
2018 年是实施“十三五”规划承上启下的关键一年，延续近年来国家对公路领域建设的思路，我国公路总里程及公路密度持续增长，特别是对等级公路的建设力度加大，公路的改扩建市场也很广阔。这在一定程度上促进了公路施工企业的发展。很多公路施工企业抓住了这一机遇，通过承揽工程，不断扩大自身经济规模，施工企业的经济总量和施工水平与日俱增，为未来的发展打下了稳固的基础。随着市场经济体制的不断改革，公路施工企业在管理模式及者企业资本构成上都向多元化方向发展，施工企业的成本管理水平有了长足的进步，但是总体来说成本管理方面依然存在很多问题，可以说是机遇与挑战并存。
目前，随着全球经济一体化，各个行业的竞争日渐激烈。而建筑行业的市场竞争机制日趋完善，施工企业招投标价格也更加透明合理化，施工企业利润空间逐步缩小。提高企业的竞争能力，使施工企业能够又好又快的生存和发展，是目前施工企业所面临的主要问题。总体来说，施工企业是由一个个项目组成，项目的利润好坏直接影响施工企业的资本积累，施工企业成本管理关键是施工项目的成本控制，只有有效地控制在建施工项目成本，形成了系统有效的项目成本管理方法，企业才能领先于本行业。
.............................
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
20 世纪初，西方资本主义国家产生了责任会计，责任会计是在企业内部成立若干责任中心，将责任中心与西方经济会计结合，通过奖惩来考核各责任中心工作业绩，以使企业获得利润最大化的一种会计管理体系。
西方责任会计发展主要分三个阶段。
1.经验管理体制下的责任会计
18 世纪 60 年代到 19 世纪中期，随着工业革命在西方国家的兴起和蓬勃发展，当时工场手工业逐步向机器大工业转型，资本家成立低级化的专门部门来管理技术性工人，以便服务于企业的正常化生产[3]。由于当时的管理方法还不先进，管理、技术人才缺少，企业日常运营中没有一套管理理论为指导，而仅仅凭着管理的经验和直觉而进行协作劳动。在这样情况下，有些管理者意识到科学管理对企业管理的促进作用。例如，19 世纪 50 年代，美国伊利铁路公司负责人丹尼尔·麦卡勒姆(Daniel CraigMecallum)第一个将责任运用到管理模式中[4]，“良好的管理是要以严格的纪律、具体及详细的职务说明、经常准确地报告任务完成情况、根据成绩确定工资和提升、明确规定上下级的权力层次以及在整个组织机构中贯彻个人责任和下级对上级报告的责任等为基础的”雷恩对丹尼尔的管理思想做出了上述概括[5]。由于社会大环境的影响，丹尼尔的这种管理思想还得不到社会普遍认同，但是对西方国家企业管理思想的演变起到了推动作用。因此，责任会计思想就这样产生了[6]。
2.科学管理体制下的责任会计
20 世纪初泰罗创建泰罗制，他认为提高劳动生产率是企业管理的根本目标，他的著作《科学管理》中写到：“科学管理如同节省劳动的机器一样，其目的在于提高每一单位劳动的产量”[7]。企业的目的就是增加利润，而提高劳动生产率刚好达到了企业的利润。泰罗制的建立不但提高了劳动生产率，还有效缓和了劳资关系，西方国家的企业管理进入到科学管理阶段。1924 年《管理会计》一书全球首次出版，对管理理论进行了一些改进与完善，相继建立了“直线一职能制度”、劳动定额管理和计件工资制度等科学管理方法和原则，同时期美国通用公司改革了企业管理，将其应用在企业会计管理中，管理重点在于责任单位的成本管理、核算和考核，从而促进了责任会计的产生[10]。
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2 施工项目责任成本管理相关理论概述
2.1 施工项目成本
2.1.1 施工项目成本的概念
施工项目成本是指建筑企业以施工项目为成本核算对象，在施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式，也就是某施工项目在施工中所发生的全部生产费用的总和[34]，包括所消耗的主、辅材料，构配件，周转材料的摊销，施工机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部为组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值(如税金和计划利润)，也不应包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。
2.1.2 施工项目成本的分类
施工项目成本依据不同的标准划分为不同的类别。
1.依据定额可分为三类[40]，一是预算成本，它是国家、地方政府、施工企业指定的定额成本。二是计划成本，它是施工项目的计划支出，也是施工生产成本控制目标。三是实际成本，是施工项目实际施工过程中的产生的实际费用，包括人材机等。
2. 依据核算对象可分为四类[41]，分别是单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本、分项工程成本。
3. 依据施工阶段可分为当期工程、已完工程、未完工程和竣工工程四类成本。
4. 依据工程的性质可分为可变成本和固定成本。可变成本如施工消耗的材料，工人工资等。固定成本是指在一定的期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不变。
............................
2.2 施工项目责任成本
2.2.1 施工项目责任成本的概念
责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。所谓可控成本指在责任中心内，能为该责任中心所控制，并为其工作好坏所影响的成本。确定责任成本的关键是可控性，它不受发生区域的影响。责任成本是按照谁负责谁承担的原则，以责任单位为计算对象来归集的，所反映的是责任单位与各种成本费用的关系。
2.2.2 施工项目责任成本的特点
1.目标可确定。通过对责任中心的合理划分，将成本目标准确合理的分配进去。
2.成本可核算。每个责任中心对应有成本目标，成本目标都有计算过程和原始数据作支撑，以便于后期进行核算。
3.成本可控。根据责任中心的控制能力对责任成本进行划分，以保证责任成本可控性强。
4.可考核。通过制定与各责任成本目标相对应奖罚措施，并依据责任中心管理目标的实现情况进行考评。
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3 施工项目责任成本管理模式的构建 .........................16
3.1 建立工程公司责任成本管理组织机构 ..........................16目前，随着全球经济一体化，各个行业的竞争日渐激烈。而建筑行业的市场竞争机制日趋完善，施工企业招投标价格也更加透明合理化，施工企业利润空间逐步缩小。提高企业的竞争能力，使施工企业能够又好又快的生存和发展，是目前施工企业所面临的主要问题。总体来说，施工企业是由一个个项目组成，项目的利润好坏直接影响施工企业的资本积累，施工企业成本管理关键是施工项目的成本控制，只有有效地控制在建施工项目成本，形成了系统有效的项目成本管理方法，企业才能领先于本行业。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
20 世纪初，西方资本主义国家产生了责任会计，责任会计是在企业内部成立若干责任中心，将责任中心与西方经济会计结合，通过奖惩来考核各责任中心工作业绩，以使企业获得利润最大化的一种会计管理体系。
西方责任会计发展主要分三个阶段。
1.经验管理体制下的责任会计
18 世纪 60 年代到 19 世纪中期，随着工业革命在西方国家的兴起和蓬勃发展，当时工场手工业逐步向机器大工业转型，资本家成立低级化的专门部门来管理技术性工人，以便服务于企业的正常化生产[3]。由于当时的管理方法还不先进，管理、技术人才缺少，企业日常运营中没有一套管理理论为指导，而仅仅凭着管理的经验和直觉而进行协作劳动。在这样情况下，有些管理者意识到科学管理对企业管理的促进作用。例如，19 世纪 50 年代，美国伊利铁路公司负责人丹尼尔·麦卡勒姆(Daniel CraigMecallum)第一个将责任运用到管理模式中[4]，“良好的管理是要以严格的纪律、具体及详细的职务说明、经常准确地报告任务完成情况、根据成绩确定工资和提升、明确规定上下级的权力层次以及在整个组织机构中贯彻个人责任和下级对上级报告的责任等为基础的”雷恩对丹尼尔的管理思想做出了上述概括[5]。由于社会大环境的影响，丹尼尔的这种管理思想还得不到社会普遍认同，但是对西方国家企业管理思想的演变起到了推动作用。因此，责任会计思想就这样产生了[6]。
2.科学管理体制下的责任会计
20 世纪初泰罗创建泰罗制，他认为提高劳动生产率是企业管理的根本目标，他的著作《科学管理》中写到：“科学管理如同节省劳动的机器一样，其目的在于提高每一单位劳动的产量”[7]。企业的目的就是增加利润，而提高劳动生产率刚好达到了企业的利润。泰罗制的建立不但提高了劳动生产率，还有效缓和了劳资关系，西方国家的企业管理进入到科学管理阶段。1924 年《管理会计》一书全球首次出版，对管理理论进行了一些改进与完善，相继建立了“直线一职能制度”、劳动定额管理和计件工资制度等科学管理方法和原则，同时期美国通用公司改革了企业管理，将其应用在企业会计管理中，管理重点在于责任单位的成本管理、核算和考核，从而促进了责任会计的产生[10]。
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2 施工项目责任成本管理相关理论概述
2.1 施工项目成本
2.1.1 施工项目成本的概念
施工项目成本是指建筑企业以施工项目为成本核算对象，在施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式，也就是某施工项目在施工中所发生的全部生产费用的总和[34]，包括所消耗的主、辅材料，构配件，周转材料的摊销，施工机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部为组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值(如税金和计划利润)，也不应包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。
2.1.2 施工项目成本的分类
施工项目成本依据不同的标准划分为不同的类别。
1.依据定额可分为三类[40]，一是预算成本，它是国家、地方政府、施工企业指定的定额成本。二是计划成本，它是施工项目的计划支出，也是施工生产成本控制目标。三是实际成本，是施工项目实际施工过程中的产生的实际费用，包括人材机等。
2. 依据核算对象可分为四类[41]，分别是单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本、分项工程成本。
3. 依据施工阶段可分为当期工程、已完工程、未完工程和竣工工程四类成本。
4. 依据工程的性质可分为可变成本和固定成本。可变成本如施工消耗的材料，工人工资等。固定成本是指在一定的期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不变。
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2.2 施工项目责任成本
2.2.1 施工项目责任成本的概念
责任成本是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。所谓可控成本指在责任中心内，能为该责任中心所控制，并为其工作好坏所影响的成本。确定责任成本的关键是可控性，它不受发生区域的影响。责任成本是按照谁负责谁承担的原则，以责任单位为计算对象来归集的，所反映的是责任单位与各种成本费用的关系。
2.2.2 施工项目责任成本的特点
1.目标可确定。通过对责任中心的合理划分，将成本目标准确合理的分配进去。
2.成本可核算。每个责任中心对应有成本目标，成本目标都有计算过程和原始数据作支撑，以便于后期进行核算。
3.成本可控。根据责任中心的控制能力对责任成本进行划分，以保证责任成本可控性强。
4.可考核。通过制定与各责任成本目标相对应奖罚措施，并依据责任中心管理目标的实现情况进行考评。
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3 施工项目责任成本管理模式的构建 .........................16
3.2 责任成本预控 .............................18
3.3 编制项目部责任成本预算 ......................20
4 公路施工项目责任成本管理模式应用中存在的问题及改进措施....................................32
4.1 责任成本管理模式应用中存在的主要问题 ....................32
4.1.1 权责关系不清楚 .........................................32#p#分页标题#e#
4.1.2 成本管理目的不明确 ..............................33
5 案例分析......................................................40
5.1 JH 高速公路项目简介 ....................40
5.2 JH 高速公路项目责任成本管理的应用过程 .....................41
5 案例分析
5.1 JH 高速公路项目简介
JH 高速公路路线全长 71.791 公里，采用高速公路技术标准，设计速度 100公里/小时，双向 4 车道，桥梁 57 座，互通立交 10 个，隧道 5 座，管理中心 1处，收费站 8 处。XX 公司项目部承建 1 标里程桩号为 K8+500---K18+500，全长10km,设分离式隧道隧道 3004 米（按双洞平均长）/1 座；设起点连接线方案（连接省道）、枢纽互通立交等共 2 处；桥梁共设 4293.5 米/19 座，其中 8 座主线桥梁，9 座匝道桥，1 座改路桥，1 座跨线桥；全线涵洞、通道共设 1014米/31 道；清表 36 万平方，路基挖方 74 万立方，路基填方 183 万立方，路基软基处理袋装砂井 29 万米、CFG 桩 2.9 万米。项目合同工期 30 个月，合同金额 5.59 亿元。
5.1 JH 高速公路项目简介
JH 高速公路路线全长 71.791 公里，采用高速公路技术标准，设计速度 100公里/小时，双向 4 车道，桥梁 57 座，互通立交 10 个，隧道 5 座，管理中心 1处，收费站 8 处。XX 公司项目部承建 1 标里程桩号为 K8+500---K18+500，全长10km,设分离式隧道隧道 3004 米（按双洞平均长）/1 座；设起点连接线方案（连接省道）、枢纽互通立交等共 2 处；桥梁共设 4293.5 米/19 座，其中 8 座主线桥梁，9 座匝道桥，1 座改路桥，1 座跨线桥；全线涵洞、通道共设 1014米/31 道；清表 36 万平方，路基挖方 74 万立方，路基填方 183 万立方，路基软基处理袋装砂井 29 万米、CFG 桩 2.9 万米。项目合同工期 30 个月，合同金额 5.59 亿元。
项目主要工程数量表详见表 5.1。
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6 结论与展望........................
6.1 论文总结
随着建筑业竞争机制日趋完善，招投标价格更加透明化，施工企业利润逐步被压缩。在这样竞争激烈环境下，施工项目成本管理的好坏，直接关系到施工企业利润的高低，为自身的竞争力，企业应对施工项目的每个环节进行更严格成本管理，责任成本管理模式是一套有效的管理方法，其应用在公路施工项目中，能很大程度上提升公路施工企业成本管理水平，进而促进经济效益的提高。
目前，责任成本管理在公路施工项目工程中的应用主要存在权责关系不明确、成本管理目的不明确、人材机成本管控粗放、考评制度不合理等问题，针对这些问题，通过研究分析，需要从建立健全责任成本管控体系、合理划分责任中心、加强责任成本分析、加强过程管控、建立完善的绩效考核机制等方面进行加强责任成本管理。
责任成本管理过程的实现需要以责任成本管理模式作为基本准则，注重与项目自身特点的较好结合与适应，注重各个环节与阶段的衔接，促进责任成本管理体系的科学构建与实施。同时还需要加强全员对责任成本管理的认识，做好项目责任成本分解。加强项目过程管控，做好经济活动分析。强化责任成本激励机制，重视考核兑现工作，从而达到责任成本管理整体水平有效提升的效果。
参考文献（略）
