电子商务论文哪里有？本文收集近年来国内外学者对跨境电商税收政策的文献、资料、著作和报纸等，对综合试验区以及税收政策具备基本的认识，并总结出国内外学者政策建议和未来期望，参考国外诸多国家对区域性税收政策的研究和政策实行，为完善我国跨境电子商务综试区税收体系提出有实际价值、可操作性强的建议。
绪论
二、国外文献综述
（一）跨境电商的研究动态
Nuray Terzi（2011）研究表明，跨境电子商务的发展所带来的影响是长久的，覆盖性强，促进了发达国家和发展中国家的贸易往来与合作，对全球各个国家来说都是利好的，发展中国家和发达国家通过一系列的贸易交流，可以让国家间合作更加普遍，双方都可以获得进步和发展。Falk，Martin，Eva Hagsten（2015）研究了欧盟体系内的若干国家并进行数据分析，研究表明电子商务的贸易发展模式和劳动生产率的关系呈现正相关。通过数据分析得出，中小型企业在电子商务中和大型跨境电商相比的成本低，盈利多。Ali Ghorbani（2013）研究认为，电子商务的发展和经济全球化进程的加快，对于国际贸易环境和各国之间的合作都有很深远的影响，电子商务和传统贸易的贸易模式转化，对全球化具有推动作用。Li Wang(2020)跨境电商的发展拉动贸易经济的增长，同时对传统贸易产生冲击，经济新常态下的传统贸易需要转变、升级。Aql’an Mohammed Abdo Ahmed（2020）通过研究中国的跨境电商市场，对比分析了阿拉伯国家的现状，认为电子商务是成本低且效率高的一种贸易模式，未来会成为最主要的贸易方式。
（二）跨境电商的税收问题
Basu,Subhajit（2016）分析了电子商务的发展对美国税收制度和国际税收规则的影响。并重点分析了电子商务的发展对国际间贸易的影响，经济和贸易全球化的发展一部分得益于电子商务近几年的飞速成长。Jason（2017）认为美国现行税制以所得税为主，而跨境电子商务所带来的的税收收入远不及所得税，对跨境电商征税会打击电子商务行业的积极性，不利于行业的发展。盟在 2020 年通过了《行政合作指令》，并与 2021 年 7 月开始实施。这将迎来欧盟电商企业的增值税大变革，政策中废除了远程销售的起征点，并停止了低于 22 欧元的进口增值税豁免政策。这两项规定的出台是为了避免电商企业滥用税收优惠政策，造成税收流失。为欧盟电商行业建立了一个相对公平的营商环境。欧盟这次政策改革扩大了征税范围，数字产品也被纳入其中。Gomez-Herrera E,Martens B,Turlea G（2013）运用了两种数据分析模型，以欧盟电子商务企业的贸易数据作为统计数据，研究表明欧盟国家近年来跨境电商企业的发展，离不开欧盟的整个营商大环境的持续改善，与此同时，欧盟不断创新和改革对整个组织的制度完善和政策变革，也刺激了电商行业的发展，从政府、企业两个角度提出来建议。Blair Hergman(2013）认为应该对不同交易规模的电子商务企业进行划分，确定不同的税收优惠制度，可以刺激电子商务企业的发展。Kham Tipmart（2013）认为，在跨境电商税收方面，OECD 应该发挥自身协调呢能力，积极创建让全球接受的国际税制规则，促进跨境电商全球化发展。 Anam Fatima et al.（2017）研究表示电子商务以互联网为依托，将传统的贸易融入到互联网信息中，实现贸易信息化的表现形式。
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第三章 杭州跨境电商综试区案例分析
第一节 杭州跨境电商综合试验区的发展现状
国家在鼓励跨境电商发展的进程中，通过跨境电商试点城市和综合试验区齐头并进，其中杭州市是国内首批，试点时间长、综试区内部体系相对完善的城市，并且国家对杭州提出要求：针对于跨境电商发展中产生的矛盾和难点，寻求突破探究本质，通过综试区的试点运行，让综试区内产业的衔接性增强，促进跨境电商各个环节的大融合，逐步探究、挖掘出一套适应性强、具有先进性的管理体系和制度体系，同时可以促进跨境电商综试区在全国范围内推广，并形成可以复制、创新程度高、适用性广泛的管理制度和规则。反映出杭州跨境电商综试区是具有指引性意义的发展先行地，我们可以通过杭州综试区看全国的综试区发展。
一、杭州跨境电商综试区的内容
杭州市作为最先试行的城市，核心是要创造出一整套的关于物流、海关、税务、监管等方面的全面融合创新的体系制度。通过杭州市的先行试验，不断地扩充综试区企业数量，可以通过集聚效应，吸引大、中、小企业进行入驻，一方面可以便利政府部门的监管，同时还可以通过企业集聚效应促成企业间的相互学习、竞争，增加就业，积极响应了”大众创业、万众创新“的理念，对于外贸来讲，这种新兴的业态助推我国贸易国际化，增强了国际竞争力。杭州还具有其独特的优势：一是杭州有着”全国电子商务之都“的美称，电子商务龙头企业阿里巴巴就诞生在杭州，杭州市电子商务产业基础雄厚，具有独一无二的产业基础优势。二是杭州的网络经营主体已经超过了 50 万家，大约 30%的电商网络平台在杭州，同时杭州市靠近东部海岸，对跨境电商的发展也有一定的积极作用。三是跨境电子商务所衍生出来的物流、金融、支付等相关行业在杭州迅速成长和不断成熟，为跨境电商产业的高度发展提供强有力的保障。经过几年的发展和建设，目前杭州跨境电商综试区的”六体系两平台“已经作为模范向全国其它综试区推广。
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第四章 综试区税收政策对企业的影响分析
第一节 综试区税收政策影响的积极方面
一、无票免税促进跨境电商行业发展
第三章通过部分数据分析，得出”无票免税“政策对企业产影响程度没有显著性，主要是因为”无票免税“主要是针对于跨境电商的流转税问题，然而大部分中小型的跨境电商企业面临着流转税和所得税的双重压力，在政策不完善的时候政策的实施效果不明显。
从下面的图表中可以分析出，杭州市”无票免税“政策的实施，在 2015 年和 2017 年有较为明显的增长，企业入驻杭州综试区的影响因素有很多，除了税收政策效应外，还会有企业数量自然增长、企业间的集聚效应等因素，大体上可以分析出，税收政策的影响程度明显，企业数量的增多，带来入驻综试区的企业种类多样化，对于综试区的下一步制度完善、管理制度和规则的制定有重要战略意义，企业也可以从这些管理制度和体系的完善中享受最优质的服务。
表 4.1 杭州综试区企业注册数量折线图
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第二节 综试区税收政策的不利影响
一、对国内传统出口企业的影响
与传统贸易开展公平竞争，是跨境电商政策制定过程中需要考虑的一个重要因素。不公平竞争会导致社会行业导向偏离正轨、资源配置的低效率、社会经济的稳定性降低和加重营商环境的恶劣程度。跨境电商的飞速成长挤占了传统贸易的市场地位和市场份额，同时国家积极发展跨境电商行业，传统贸易在市场竞争中处于不利地位。早期，跨境电商零售出口企业面临着税负重，发展慢、市场认可程度低的困境，努力推动跨境电商零售出口货物享受增值税和消费税退税或免税政策，使得线上和线下的出口活动能有同样的税收待遇，营造公平竞争的贸易环境。促使税负朝着公平的方向迈进。目前，国家建立大批跨境电商综试区并提供多项优惠政策，地方政府结合自身发展优势，制定地方性政策促进跨境电商发展，对跨境电商行业投入了大量的精力，制定了一些政策支持跨境电商零售出口的发展，国家还会继续推进税收、监管政策的完善。如果政策优势过大，造成不公平的竞争关系，线上的零售出口商相对传统的出口企业，便会获得一种竞争优势，可能会造成传统贸易的快速淘汰，这同样有悖于公平竞争原则，对于传统贸易的出口企业而言，就处于不利的竞争地位。我国应该在制定政策的同时，兼顾传统贸易自身的优势，积极转化传统贸易升级，将大多数的传统贸易存量优势转化为增量优势。
二、企业所得税核定征收的弊端
核定征收通过核准企业收入，根据政策规定的应纳税所得率确定应纳税所得额，企业不需要进行汇算清缴等一系列复杂的操作，企业的纳税成本降低。对于税务机关来讲，只需要确定企业的收入情况就可以，管理层面上简单、税款异常征收情况低。对于跨境电商行业来讲，目前采取核定征收方式无疑会使得跨境电商企业得到真实的优惠和便利。在当前税务机关征管体系在跨境电商层面还有所欠缺，核定征收方式可以在短期时间内实现跨境电商的快速发展和税收的稳定，且具有一定的稳定性，保证了税源的基础上，可以实现一定程度上的企业监控。但是核定征收的弊端同样不可以忽略。
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第五章 跨境电商综合试验区发展的对策建议
第一节 持续完善跨境电商税收体系
一、企业所得税的完善
跨境电商处于发展阶段，采用核定征收方式可以大幅度降低成本，提高效率，但是却不利于跨境电商长期的发展、跨境电商行业的财务制度健全以及社会整体环境的公平竞争。对于跨境电商行业的政策应该与其他行业相一致，采用查账征收的方式来征收企业所得税，尽量减少核定征收方式来收缴税款。在政策初期，国家为了监控、鼓励外贸跨境电商出口采取了核定征收方式来刺激广大企业厂家积极配合税收工作，使得各个企业的纳税意识提高，再逐步转变核定征收方式，将定率征收转变成查账征收，在税收公平的原则下，完善企业所得税的征收体系。针对企业所得税定率征收的财产转让所得计税，应当修改其核定征收方式。由于对一次性大额业务来说，按定率征收的应纳税额远低于查账征收，为了防止纳税人因为这个原因而故意将账簿弄乱使其获得核定征收的资格，应当将按照主营业务的应税所得率核定所得变为核定成本费用，参考同行业、同规模的企业的标准，去计算纳税人的应纳税所得额，杜绝企业借这个漏洞损害国家税收利益。
二、”无票免税“政策
跨境电商的出现冲击了原有的贸易市场，在促进贸易市场多样化的同时， 也让国家看到了跨进电商的发展趋势和未来前景。短期内为了发展的鼓励跨境电商行业的蓬勃发展，大量的税收政策对跨境电商有很高的包容性，造成跨境电商的发展和现阶段国家法律、政策、体制上的不匹配。”无票免税“政策就体现出这一点，我国对于发票的管理和税收的征管对于传统贸易具有很严格的政策和方法。然而”无票免税“制度更加趋向于国家对跨境电商行业的短期发展扶持。目前无票免税制度实行了两三年，很多综试区城市还在完善相关的税收流程和配套的税收防控体系。未来的发展使跨境电商发展日渐成熟，出口的防控体系日趋完善，防控风险能力强大，与之匹配的国际营商大环境稳定时，我国跨境电商行业的发展适应了国际电商发展形势并且行业本身具有能力管控发展之后，国家可以相应地对跨境电商行业逐步实行”有票免税“的政策，严格把控跨境电商的税收问题，避免造成国家税源流失。因为归根于事情的根本，有票免税是我国出口长久以来的重要保证，现阶段为了促进跨境电商行业发展而实施了”无票免税“制度，最后的政策着力点还是要落在”有票免税“的政策上。
参考文献（略）
