第一章 导论
1.1 研究背景和意义
2008 年，随着世界范围金融危机的爆发，财务报告列报也暴露出了一些新问题，并引起了各方面的关注，比如公允价值计量、财务报表的充分性、金融工具的处理、资产减值会计处理等诸多问题，这些诸多问题某种程度使公众和投资者对全球上市公司及其财务报告的不信任，虽然监管的效果和对违规者严厉处罚的威协有助于减少投资者的焦虑，但还是有更多工作要做。公司必须赢回投资者的信心，必须建立一个高质量的财务报表列报体系，改善财务信息的可靠性和质量，加强资本市场的健全和效率，提高投资者的信心。投资者保护对一国资本市场与经济发展的重要性已经得到公认。
从长期来看，美国等发达国家在保护投资者、改善资本市场全球竞争力方面是最成功的，在保护投资者不受财务报表信息的误导与遵循成本之间必须有一个恰当的平衡，无效的财务信息反映功能必将造成投资者信心的丧失，从而导致资本市场的低迷。例如，2011 年，中国海外并购空前高涨，中国企业海外上市更是以前所未有的速度在加进，但是实业界人士透过媒体向政府呼吁，由于中国目前非常缺乏精通国际财务会计的专业人才，导致不少并购投资损失惨重，2011 年海外上市企业经历了退市潮，西方投资人士对中国企业会计报表存在以偏盖全的第一印象，通过资本运作打击中国企业，这最终最导致外国的中小股民物质损失与中国企业的信用危机，这时权益之际我们中国要加强国际话语权，通过对话来解决国际经济争端，但从长远来看，必须加强会计作为经济语言的国际互认，提升我国财务报表列报在国际市场的认同感。
1.1.2 研究意义
理论意义，近几年来，关于企业财务报表列报改进研究成为国内外会计界讨论的热门话题之一，国内研究人员通过以加强信息披露、提高公司治理等角度改进财务报表列报等话题做过广泛而深入的研究，许多学者已经发表了许多文章，相关会计准则制定机构及相关机构也已经做了许多切实可行的行动，在大家共同不懈努力推动下，企业财务报告列报改进已经取得显著成绩，结出了许多硕果。但是，与国外取得研究成果上与取得实际进展相比，我国对这些问题的研究还远远不够深入，在理论上还达不到一定高度，迄今为止，许多文献还仅仅翻译或介绍国外取得的研究成果，没有就些议题在结合我国国情的基础上展开广泛而深入的讨论。中国过去 30 年改革开放，形成了“引进来”和“走出去”的资本国际化大格局，对外开放，体制改革与经济发展三者之间的相互依赖和相互促进，使国民经济和社会面貌发生了根本性变化，较好解决了社会主义大国经济体制转轨。
伴随着市场经济的发展，我国自 2005 年以来，基本建成我国财务报告准则与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，实现了新旧转换和平稳过渡并对其加以有效实施，从那之后国际会计准则变化更是日新月益，讨论稿频出，这些都需要重点关注。文章以保护投资者为视角，借鉴西文发达国家在财务报表列报改进上取得的先进经验的基础上，得出我国财务报表改进的现实选择，包括财务报表改进的现实意义、改进的具体建议等，拓展了我国会计理论研究的视角，丰富了我国财务报表理论研究的内容。
实践意义，文章的实践意义主要体现在以下两个方面，第一，有助于提高我国财务报表列报的决策有用性，增强社会公众利用财务报表列报所呈现的信息进行投资选择的信心。根据投资决策有用的目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或控制的经济资源、对经济资源的要求权，以及经济资源及其要求权的变化情况，如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况，如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和运营效率，有助于投资者根据相关的会计信息做出理性的投资决策，有助于投资者评估与其投资企业有关的未来现金流量的时间、金额和风险等。如果企业在财务报告中提供的信息与投资者决策所需要的信息无关，那么财务报告对公众公司就失去了编制的意义，现实对他们来说也失去许多的筹资的机会。第二，有利于我国证券市场的健康发展。中国证券市场尚处于不断完善与发展的进程之中，上市公司与投资者之间还未形成一种相互信任、相互理解与支持的真正共同体，投资者对上市公司的有效监督也未形成。资本市场的发展使得会计的作用越发显得重要，提高财务报表列报质量，对重塑上市公司形象，培育投资者信心，构建一套符合中国特点的财务报表列报体系是相当必要的。
1.2 研究方法与内容
1.2.1 研究方法
文章主要采用规范研究方法，辅以案例研究。从总体上说，文章从财务报告理论入手，从保护投资者利益角度对财务报告的改进动因进行了思考，在分析评价国内外财务报告模式相关研究成果的基础上，充分借鉴西方主要发达国家的财务报告改进经验，结合我国基本国情与财务理论发展和当前中国财务实务工作的具体情况，对我国企业财务报告列报改进提出了基本的思路与方法。最后，本文运用案例研究的方法，对双重计量模式的讨论稿进行分析，重点平行分项对比全面收益表与现金流量表。
第二章 国内外文献综述
2.1 国外文献综
述拉波特（2010）等指出的，会计在投资者保护的有关制度中发挥了相当重要的作用，并进一步探讨会计对投资者保护的可能影响、影响的具体途径以及两者之间的相互作用等问题，既可从会计学角度发展去研究投资者保护，也有助于在投资者保护框架下去进一步深化对相关会计问题的认识。陈立齐（2011）极力主张中国政府单位都必须编制并发布一套财务报表，具体包括财务状况表、活动报表、现金流报表以及预算和实际财务业绩报表，这一行为将极大地增加各级政府各人民代表大会关于政府预算和决算的相当简洁的陈述内容。发布的财务报表将证实政府对于提高透明度及各级政府所负责任的决心。这将是提高人民对各级政府信任，并有利于中国执政建设迈向坚实重要一步，同时他还提出这种作法存在政治、理论和技术障碍。杰米.帕拉特（2009）提到利润表的缺陷，并提出收益的可持续性与管理人员可以行使报告选择权。他提到管理者将“收益”包括在利润表中的经营活动部分，而将某些“损失”包含在非经营活动部分进而影响使用者的决策。提到现金流量表的缺陷时，他提到管理层有强烈地动机去粉饰现金流量表，这带来的问题是短期内，呈现良好的财务状况很容易，然而横跨几个会计期间来看报表，一个会计期内递延费用必定会计在下一个期间内支付。
第三章 基于投资者保护视角财务报表列报................. 18-24
3.1 基于投资者保护视角财务报表列报.................18-20
3.2 财务报表列报改进对投资者和债权人................. 20-24
第四章 国际会计准则委员会财务报表列................. 24-35
4.1 国际财务报表列报发生变革的原因................. 24
4.2 《财务报表列报初步观点(讨论稿)》.................24-26
4.3 对国际财务报表列报模式变革的评论................. 26-28
4.4 双重计量模式的讨论稿对投资者估价.................28-35
第五章 基于投资者保护我国财务报表列报................. 35-39
5.1 我国企业财务报表列报改进简要回顾................. 35-36
5.2 保护投资者视角对历史事件进行................. 36-37
5.3 现行我国财务报表列报缺陷 .................37-39
结论
我国目前两家证券交易所进行的 XBRL 财务报告分类标准主要突出的是信息监管者所需要的信息，其标准具有一定的监管导向特点，而会计师事务所进行的分类标准一般是从工作底稿进行切入，分类标准不代表公众受托性质，建议充分考虑保护投资者角度，进行设计，使产生的信息能够最大满足投资者的需求，使财务报告更具有透明性，另外网络财务报告可以使直接投资者最大限度地享受电子和网络技术带来的便捷，可以满足投资者对信息多元更深层次的需求。
目前针对我国上市公司财务报告列报不规范的现象，应加大制定好建立分行业案例指导制度，我国上市公司已经连续 5 年执行企业会计准则，积累了丰富实践，相关部门应认真和全面总结执行企业会计准则的经验，积极探索建立符合中国国情的企业会计准则实施的案例指导制度，为企业会计准则的实施提供规范、具体的参照，充分发挥这些案例的启示、指引、示范和规范功能，以供广大会计人员、注册会计师和监管人员参照执行，及时学习和借鉴这些案例所体现的会计处理方法和会计准则理念，减少信息不对称与执行成本。例如，房地产开发行业中各个公司编制现金流量表采用的方法不同，加上会计从业人员素质不同，导致现金流量表部分科目不具备参考价值（如收到或支出其他与经营活动有关的现金），文章建议财政部应组织专门人员，行业精英对其涉及的业务进行分析，制定现金流量表编制模板，此模板不同与教科书那样抽样，涉及科目的编制都考虑行业业务特性给予具体化，并在具体化的同时对其涉及的对方科目给予标明，进而有利于会计从业人员准确编制现金流量表，公司间现金流量表具有可比性，在此制定模板期间也要发挥会计师事务所中介的力量，如中瑞岳华会计师事务所审计底稿中的现金流量测算表也可以用作制造业现金流量表模板。#p#分页标题#e#
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