1 绪论
1.1 研究背景
当今社会，教育事业发展得越来越快，高等院校教职工的收入也呈递增趋势，并且在工薪阶层范围内，高校教职工已经是交纳个税不可缺少的一个重要群体。国家税务总局已经将高校列为个税重点监控行业之一，且各地税单位也将主要监管高校财务核算个税情况。《中华人民共和国个人所得税法》规定：纳税人必须按照法律法规缴纳相应税款，支付个人所得的相关单位为代扣代缴义务人。高校教职工收入主要来源于工作岗位，其收入具有一定的局限性。个人所得税关乎到每个高校教职工个人的切身利益，但由于高校财务部门及人员对税法规定条例和内容理解不到位，甚至出现严重曲解误判而导致的的错扣个人所得税的现象，侵害职工利益以及影响税金入库的问题都十分普遍和突出，不仅损害了广大高校教职工的利益，而且严重地挫伤了广大高校教职工的教学科研积极性，甚至造成部分高级人才的流失，同时也导致一些高校教职工对国家个人所得税法律制度的误解。可见，这些违规操作或盲目按照财会工作者个人专业偏好和习惯核算扣缴个人所得税的状况亟需通过开展纳税筹划得到扭转。为此，结合高校个人所得税扣缴状况调查，剖析其存在的主要问题及症因，并站在纳税筹划角度提出正确与合理扣缴教职工个人所得税的建议至关重要，故选择本论题开展专门研究。
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1.2 研究理论意义与应用价值
本文结合国内外的研究现状，对我国高校职工薪酬代扣代缴中关于如何合理纳税筹划进行调查研究，即如何合理的进行高校教职工薪酬的筹划；同时，随着我国税法的不断进步和成熟，也将对调查结果进行分析，并在此基础上提出相应的对策。该命题的研究，将有助于丰富和健全我国高校职工薪酬代扣代缴制度，进一步完善职工薪酬纳税筹划体系。也为深入研究高校职工薪酬代扣代缴问题提供独特而有效的视角方法；同时，论文结合调查结果提出的一些重要观点和鲜明主张，对高校会计正确认识、理解和运用个税法律政策维护高校教职工利益具有一定的指导价值。
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2 工薪所得税扣缴的纳税筹划依据
2.1 理论依据
关于收入分配的问题，在传统经济学中，谈到收入分配的时候主要考虑效用、收入以及商品这几项因素。与传统经济学不同，现代经济学在研究收入分配的时候，除了考虑那些因素之外，还要考虑能力、自由和权利等等，这些非商品的因素在现代经济学的研究中也是比较重要的内容。在经济学研究的领域中，这是一种比较大的进步。从这里也可以看到，我国在经济领域的研究视野更加开阔，也可以看出我国在各个领域的研究更加的符合实际。我国在研究收入分配的问题时，要积极借鉴西方各国的研究成果，这样研究出来的结果会更加客观。以前我国实行传统计划经济体制时，政府在进行分配会将农民创造的成果转化为城市人口的收入；政府还建立了像统购统销、计划调拨等这样的方式强制对资源进行调配。但是这些方式很难改变我国收入分配平均主义的大格局。因为传统体制领导下的中国，所有的财产在法律上都属于国家，在实际生活中，它产生的价值最终也由国家占有。这种制度下，就导致了唯一的资本收入和剩余都是国家的。个人是不可能通过占有资本而获得收入。所以人们想要获得收入，就只能通过劳动，但是当时的社会是计划经济的社会，人们想要获得收入，就只能跟着计划经济的步伐进行收入的获得。也就是说，一个人收入的多少，与其付出的劳动无关。在这种制度下的经济，所有人获得的收入都是使用平均主义进行分配的，在一定程度上压抑了经济的发展。但是我们也要看到在对教育和医疗保障进行平均分配，也是促进了人们的全面发展。市场是实现收入公平分配的最基本手段。但是由于市场是变化的，所以市场在发展中不能做到公平和效率的平衡。不管是处在发展中的中国还是处在经济比较发达的西方国家，在收入分配问题上都会出现一些不公平的现象。经济学家曾经用一句话来评价这个现象：“某些人非常贫穷，然而过错并不在他们本人。有些人是比较富有的，但这不是因为他们的技术和智慧，而仅仅是因为继承或者运气。”但是当人们在对市场的不公平进行研究的时候，由于人们受到市场只追求利益的思想的影响，认为市场上的不公平是由于市场的失败。
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2.2 法律制度依据
个人所得税法是高校教职工工薪所得税筹划的最基本依据，即高校工薪所得税纳税筹划应完全在个人所得税法律法规规定的框架内展开。按照 2011 年 9 月 1 日实施的《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称“个税法”）及其实施条例规定，工资、薪金所得，适用于超额累进税率，税率范围为 3%至 45%；其中，第四条对免纳个人所得税的要求：按照国家统一规定发放给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，予以免纳个税；第六条对应纳税所得额计算的要求：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 3500 元后的余额，为应纳税所得额，当月应税所得额为依据，逐级累进地规定各档所得额的适用税率。（如表 2-1 所示）
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3 高校工薪所得税核算扣缴状况......15
3.1 高校教职员工收入结构与来源.......15
3.2 日常发放工薪所得税扣缴状况.......16
3.3 补助补贴所得税扣缴状况.......16
3.4 奖金奖励和年终加薪所得税扣缴状况...........17
3.5 补发工薪的个税扣缴状况.......20
3.6 本章小结...........20
4 高校工薪所得税筹划要点与方法..........21
4.1 高校工薪所得税筹划原则.......21
4.2 高校工薪所得税筹划目标及要求...........21
4.3 高校工薪所得税筹划要点内容及范围...........22
4.4 高校工薪所得税筹划方法及应用...........22
4.5 本章小结...........26
5 高校工薪所得税扣缴筹划案例......27
5.1 H 师范大学概况........27
5.2 H 师范大学工资薪金核算范围与计发流程....27
5.3 H 师范大学工薪所得税扣缴状况....28
5 高校工薪所得税扣缴筹划案例
5.1 H 师范大学概况
H 师范大学是省重点大学，师资力量三千余人，专任教师一千六百余人，并有专门教辅人员，其中行政管理人员 600 人，工勤岗 200 人。H 师范大学由国家拨款和学生学费来支持维持学校正常运转。在校教师的工资不是单一的，由绩效工资和基本工资构成，在节日和工作中有补贴发放。工资由岗位、薪级工资构成。教职人员的工资有标准限制，由国家直接规定。教职人员细化出三类职员分工，即行政管理人员、科研项目研究人员和事业单位职员。科研人员的基础工资适用三级的岗位工资，行业管理人员的基础工资适用于十级岗位工资，事业单位职员适用于六级的岗位工资。H 师范大学现存在两种不同的津贴发放制度，一种是近些年来新出现的较受欢迎的年薪制。而另一种就是传统的分配制度，以《关于印发事业单位工作人员收入分配制度改革方案的通知》为依据来进行考量。随着社会的进步与发展，国家进行了岗位工资和薪级工资的改革，高校制定了相应的改革计划，将岗位改革分批进行。改革的重点部分为教职工部分，其收入来源较为复杂，包括基本工资、国家统一的津贴补贴（政府津贴、教龄津贴）、改革性的补贴（住房补贴等）、国家规定的不同标准的年终奖金，同时还包括岗位津贴、奖金、课时费、劳务费等方面的补贴金。目前我国部分学校设立的岗位津贴共有两大方面，一方面是专业技术人员，另一方面为管理人员，专业技术人员的分支较多，但对专业技术人员的要求较高，并将他们分为 A、B、C 等，不同的等级会有不同的岗位津贴类别。管理人员要求的学历较高，而且需要拥有一定的管理经验。学校每年的经费都是有限的，因此需要对全校的职工进行工作考核，然后根据最终的评定等级发放补贴。这也在一定程度上起到激励职工的作用。
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结论
高校教职工工薪所得范围虽然很广，但都是为国家高等教育和国家科研事业呕心沥血换取的“阳光收入”。在课源制背景下，作为纳税义务人的广大教职工是相对被动的利益接受者，其获得的收入都是经过学校财务部门扣缴个税后的“净收入”。他们很难清除自己的薪酬该怎样扣税和应该扣税多少，但无一不期望自己能够得到相对公平的税收待遇，可以享受个税政策带来的实惠，至少不能明显感受到自己遭受太多的纳税损失。当他们多年以来在本职岗位之外付出额外劳动例如参加监考、项目评审等活动获取有限的不足国家规定征税起点的“劳务报酬”反而被捆绑到工资中扣税，或者将年终奖和补助补贴一次性并入到一个月收入集中纳税发放，他们工作生活心情和积极性都会被挫伤。为此，我们主张高校财务部门心系广大教职工利益，充分运用现有个税法律制度关于分类计税、分项计征的有关规定，正确界定教职工收入类别，严格区分工薪所得与劳务报酬所得，教职工不该纳税的会计决不能擅自扣税，努力避免陷入源自学校发放的教职工所有收入都是“工资”的扣税误区；同时，要灵活掌握和合理运用教职工年终奖和补助补贴总额在财税[2005]第 9号文件规定办法与分月均摊计税的所得额临界点，凡补年终奖和助补贴数额不高过临界点的就一次性发放并扣税，数额高的分月发放扣税或采取按月分摊与一次发放并举的办法，确保最大限度地维护教职工既得利益，保护广大教职工的生活工作积极性。本文由于水平有限，只得出教职工一部分收入的纳税筹划方法，由于教职工的收入具有多样性和复杂性，还有许多收入是本文所没能涉及到的，希望在今后的学习中，更加深入的研究高校教职工工薪收入纳税筹划的方法，并考虑更多的影响因素，使纳税筹划更加合理科学的运用到高校会计当中。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
