1 绪论
1.1 研究背景及选题意义
行政事业单位作为管理社会公共事务的主体，其职责执行效率及成果收益与广大人民的权益紧密相关，对于行政事业单位工作职责的履行具有广泛的社会效应。一方面其职权的行使源于各级政府政策资金以及其他公共性资源的广泛支持，另一方面行政事业单位所掌握公共权力的制衡和监督体系仍处于改革的攻坚期，可能诱发的腐败与公共权力问题成为社会事务管理的关键困扰。同时，随着市场经济的发展，事业单位的经费来源呈现出多元化特征，日常性业务活动也正在朝多样化转型，经营管理的多样性也决定了行政事业单位所面临的财务风险正在扩大。中共十八报告对反腐工作提出了很高的要求，从现实来看，反腐整治取得了一定成效，但是对于行政事业单位的廉政建设实现长期稳定的目的而言，检举揭发的形式并不能有效预防财务风险，财务风险管理工作必须从建立起有效的制度规则入手、形成促进清廉作为的长效机制。相关部门在行政事业单位财务风险管理工作上一直以来坚持进行有益探索，2010 年年末，全国财政工作会议上首次提到要强化行政事业单位的内部控制建设工作，表现了我国政府开始关注对于行政权力的内部有效监督，以维护国家财政资金安全。在 2015 年 12 月，财政部又进一步公布了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，要求各省、自治区、直辖市将加强事业单位内部控制建设作为其重要工作推进。这体现了财政部门力图通过加强内控、完善事业单位财务风险管理的决心，具有很强的实际意义。在推进行政事业单位财务风险管理改革发展的进程中，涉及到的地区之广、人员之多、环境之复杂性都很大程度加大内控体系建设的难度。提升财务风险管理水平是一项系统性工程。事业单位既具有行政事业单位所共有的普遍性，也具有其特殊的方面。深入剖析事业单位财务风险管理、领会事业单位内部控制建设目标意义，更卓有成效地建立起在 COSO 内部控制框架下财务风险管理体系、理清财务风险管理问题原因，对今后进一步整治、完善事业单位财务管理体系有突出的启发作用，是当前改革实践的时代诉求。
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1.2 国内外研究文献综述
财务运行状况的好坏直接决定了一个企业在市场的竞争实力。对于财务风险管理问题探讨也是专家学者们普遍关注的传统方向。随着内部控制理论的兴起与发展，企业的内部控制与财务风险的关系成为新的研究热点，学者们普遍认为企业内部控制与公司内部财务风险紧密相关、加强内部控制建设是促进财务风险管理提升的重要途径。同时，内部控制的实施、评价、及披露问题，也会影响到对财务风险的合理判断与决策。Heather M. Hermanson (2000)研究了解到内控制报告能改善组织的内部控制并能更好提升企业的持续经营能力。Philip J. Candreva(2006 )的文章表明内部控制建设具体形式创新、理念提升、缺陷改良的重要性。Jeffrey T. Doyle 等(2007)发现不仅仅内部控制建设水平会对财务风险管理的好坏造成影响，同时恶劣的财务风险管理状况也会影响到内部控制建设的完善性。另外 ， Sack(1980) 、 Vasarhelyi (1980), 、 Willingham 、 Wright (1985) 、 MOCK 和Willingham(1983)等等学者对于内部控制的测量方法、具体措施、优缺点等问题都进行了详细的分析。另外，内部控制评价的非一致性对财务评价所造成的影响也得到了部分论证。比如就审计方式而言，也会对结果形成影响。James Lloyd Bierstaker 和 ArnoldWright(2004)就指出内部控制的有效性会受其影响，从而对结果产生重要的偏差。再如对于财务风险管理的评价受到评价者的主观因素影响，Ashton (1974)、Trotman、Yetton 和 Zimmer (1983)就指出审计师受其主管因素的影响对评价结果产生制约。
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2 基本概念及相关理论
2.1 财务风险管理概念及相关理论
对风险的学术定义，最早在《有关衡量风险的新理论说明》中得到说明，具体指“风险是一个事件发生概率函数的期望”。后来，对财务经济学中的风险含义又发展为“损失发生的机会”、“经济活动的预期结果与未来实际结果之间可能出现的差异程度”等意义说明。财务风险的含义可以从狭义和广义两角度作出解释，从狭义来看，财务风险旨在一些纯粹性质的财务活动中出现的风险，具体指投融资、营运资金管理、股利分配等；从广义来看，财务风险是指能对某一经营活动产生不确定性影响风险的相关因素，这种风险可能受到内部的主客观环境、管理水平的影响，同时也可能受到外部宏观环境或或行业环境变化而产生的不确定性影响，这种风险主要包括了筹资风险、投资风险、现金流量风险、利率风险以及汇率风险等。我们接着从内部财务风险管理和外部财务风险管理进行区分，企业内部财务问题主要涉及到固定资产、流动资产等有形资产的运营，以及高新技术、人力资本等无形资产的运营管理方面的工作，对外财务管理则涉及到了企业与其他有关单位进行投资、购买、交易等活动时出现的资金、资产交易管理。这些交易活动都会对企业经营产生重要的影响，并且这些影响也伴随着对成本与收益的不确定性风险，即财务风险。首先，财务风险具有客观性特征。由于形成因素具有不确定性，人们只能尽可能通过决策减轻财务风险发生的可能性，而不可能彻底消除财务风险；其次，财务风险具有普遍性。一方面财务风险关系企业运营过程的各环节节点，另一方面财务风险也广泛存在于所有市场经济中的组织内部；再次，财务风险在具有不确定性的同时具备可度量性。不确定性反映在风险因素、风险事件、风险概率、风险结果，可度量性则体现在企业可通过使用统计方法与概率知识的应用得到相应期望值的估计，从而在比较的基础上规避企业的财务风险；最后，财务风险具有双重性。对企业而言越高的财务风险往往意味着越可观的利润空间，这也要求企业在正确定位的基础上进行准确决策。
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2.2 内部控制概念及相关理论
内部控制是指组织为了更好的实现组织目标，采取设计制度、制定流程、组织实施等一系列设计对组织发展过程的风险进行防范和控制。内部控制建设具体经历了 4 个发展阶段。首先，内部牵制思想作为内部控制理论的萌芽阶段，其核心内涵是通过岗位分离、责任分立，以保证任何人无法专门支配会计账目，从而维持账目的真实准确；其次，内部控制思想不仅继续关注到财务会计的建设、同时扩展到了其他方面的控制；最后，内部控制整体框架则作为理论的综合性成果，认为内部会计控制和内部管理控制的紧密联系和重要性，提出控制环境、会计制度、控制程序方面。内部控制的信息建设与反馈是内控控制建设的关键环节。通过回顾内部控制思想体系的发展过程，我们可以发现内部控制建设从其萌芽期开始，一直到其成熟期，对于风险管理的意识始终贯穿在其内部控制的各个环节，尤其是财务风险管理思想经历了从一开始作为内部控制的中心目标，到内部控制结构时期将财务风险管理内部控制分离为内部控制建设的一个模块，再到最终内部控制整体框架的注重把财务风险管理思想也融入整个内部控制体系。从而实现了财务风险管理跳出了局限在财务部门的圈子，内部控制建设也迎来了整体型、系统性的建设宗旨。
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3 基于 COSO 视角的 A 事业单位的财务风险管理现状分析.........15
3.1 A 事业单位基本背景..........15
3.2 A 事业单位的内部控制建设现状........16
3.3 A 事业单位财务风险管理现状............17
3.4 A 事业单位的内部控制对财务风险管理的影响...........19
4 基于 COSO 视角的 A 事业单位财务风险管理问题分析............21
4.1 财务风险管理中的管理模式问题...... 21
4.2 财务风险管理中的成本问题..... 21
4.3 财务风险管理中的资产管理问题...... 22
4.4 财务风险管理中的信息系统问题...... 22
4.5 内部监督缺失情况下财务风险管理问题............ 22
5 基于 COSO 视角的 A 事业单位财务风险管理对策建议............23
5.1 发挥内部管理激励作用，建立内部环境控制系统...... 23
5.2 发挥财务绩效考核功能, 建立风险评估机制...... 24
5.3 发挥资产管理预警功能,建立风险控制系统........ 25
5.4 发挥内部沟通与监督功能,建立信息反馈机制.... 26
5 基于 COSO 视角的 A 事业单位财务风险管理对策建议
5.1 发挥内部管理激励作用，建立内部环境控制系统
完善事业单位的内部管理模式不仅作为行政事业单位提高管理效益的诉求，同时也作为实现财务风险管理规范化、制度化的迫切要求。只有在一个组织高效、部门协调、职能分工明确的组织中，一系列财务管理制度、内部控制准则才能得到真正的落地，否则岗位与职员工作的重叠、部门之间的职责混乱、领导拍板等内部管理问题将直接导致制度的失效。因此，应该注重坚持事业单位内部管理模式的改革，形成廉洁高效的部门文化。可以参考国外经验，建立适用于事业单位内部控制建设的管理模式，配套出台相应的辅助制度，合理设置岗位，规定项目决策程序，规范各项行政业务流程。内部管理模式应该尤其重视关键绩效岗位的设置，比如资金管理、票据管理、采购管理、工程管理、内部审计等岗位，应该明确各岗位上职工的相应职责和权限。在内部管理模式重构的过程中，充分树立内部控制框架理论思想，主要有权利的制衡、职责的监督、行为的激励等，应该做到经济活动实施过程中决策、执行和监督应三权分立。通过内部管理模式的全面改革，可以大幅度规避行政事业单位日常财务活动中重要资产流失风险，进一步推动内部控制框架的落地。#p#分页标题#e#
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结论
本文从分析国内外对财务风险管理与内控建设的相关研究动态入手，阐明了本研究的目的与方法，明确了财务风险管理、COSO 内部控制框架的相关概念理论，解释了事业单位财务风险管理、内部控制建设的特殊性。对 A 事业单位内部财务风险管理与内部控制体系建设实施的现状予以叙述，并结合内部控制理论，对 A 事业单位财务风险管理问题进行因素分析。最终，提出 COSO 内部控制框架下，财务风险管理的相应对策建议，这也为我国行政事业财务风险管理提供良好的理论依据。我们可以发现，行政事业单位财务风险管理的有效性与内部控制建设的有效程度机密结合在一起，基于内部控制建设能有效提升财务风险管理的整体性、系统性视角，从而真正发挥出行政事业单位内部财务风险管理系统的建设性作用。在本文的分析探讨中，由于笔者对这一问题的认识有限，且工作经验尚在积累阶段，对此问题的分析还是不够全面、不够深刻，因此应充分基于加强理论的学习，在此后的工作和研究当中，还需要笔者继续探索，进一步寻找出更科学、更合理的管理机制和解决办法。
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参考文献（略）
