1 绪论
1.1 研究背景、意义和目的
2016 年是中国和越南建交 66 周年，两国关系在波折中不断向前发展，尤其是在经济贸易合作方面。中国早已是越南的第一大贸易伙伴，并持续至今。2014 年的统计表明，越南是中国在东盟的第二大贸易伙伴。2015 年前 9 个月里，中越贸易额每月的同比增速都超过 10%，全年贸易额超过 900 亿美元。随着经济全球化，区域化过程的不断推进，各国的企业和投资者对会计信息的质量要求将会越来越高。 国际会计准则委员会（IASC）自 1973 年成立以来，就一直致力于制定一套国际准则作为各国会计准则制定机构的范本，以此协调全球会计准则错误！未找到引用源。。2001 年，IASC 改组成为国际会计准则理事会（IASB），IASB 将制定一套能使会计信息更具透明和可比性的高质量的全球性会计准则作为目标，并力图通过与各国会计准则制定机构合作以实现会计准则的国际趋同。2012 年， IASB 正式提出了会计准则“趋同”（Convergence）概念。“趋同”意味着趋势接近或相同，即在世界不同的司法管辖区城内，相同的经济交易事项都应该使用相同的会计处理方法错误！未找到引用源。。但趋同并非要在全世界范围内推广一套现有的国际会计准则，而是要通过协调合作把现有的会计通行惯例、原则吸纳整合起来，形成全球公认可行的会计准则。会计准则的国际趋同可以为国际投资和国际贸易消除技术障碍。随着资本市场、经济的一体化以及跨国公司的发展，会计准则国际化已成为世界经济发展的必然趋势，越来越多的国家对采用国际会计准则表现出积极态度。 中国 1992 年的会计制度改革标志着中国告别计划经济的会计模式，开始采用国际通行的会计报表体系。2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了一套新的《企业会计准则》（简称“新准则”），新准则实现了与国际会计准则的基本趋同。所有的中国上市公司自 2007 年 1 月 1 日起将采用新准则编制财务报告，这意味着中国步入了与国际会计准则趋同的阶段。2014 年，根据国际会计准则和市场需求的发展，中国财政部又对长期股权投资（第 2 号）、职工薪酬（第 9 号）、财务报表列报（第 30 号）、合并财务报表（第 33 号）四项具体准则进行了修订，同时又颁布了三项新准则，即公允价值计量（第 39 号）、合营安排（第 40 号）和在其他主体中权益的披露（第41 号）。2015 年 11 月和 12 月财政部又分别印发了企业会计准则解释第 7 号和第 8号，并于 12 月份发布了修订收入准则的征求意见稿。 越南的会计准则于 2001 年 12 月 31 日首次颁布，标志着越南会计改革迈出了重要一步，同时也是越南革新政策的成果之一和越南会计国际化的重要里程碑。该准则以同国际会计准则相协调为目标，对于改善越南投资环境有着极大的促进作用。
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1.2 文献综述
中国新会计准则于 2006 年 2 月 15 号正式对外颁布。会计准则经过多年的改革，大体上跟国际会计准则接轨，实现了实质性趋同。孙铮与刘洁（2006）认为 39 项准则（包括 1 项基本准则和 38 项会计准则）的颁布标志着中国企业会计准则体系的建立，并基本实现了与国际财务报告准则趋同[3]。楼继伟（2006）认为中国企业会计准则，首次构建了比较完整的有机统一体系，强化了为信息使用者提供决策有用会计信息的新理念[4]。刘玉延（2008）认为中国建成了更适应中国市场经济发展进程、并与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系[5]。关于中国会计准则与国际会计准则趋同，冯淑平指出四大阻碍：（1）中国还是发展中国家，企业之间的交易普遍是关系交易，价格并不一定公允；（2）政府仍是资本市场的重要投资者；（3）改革要求企业提供决策有用的会计信息，但有一部分企业并未建立这样的观念；（4）监管方面，对企业利润表重视程度高于资产负债表，注重企业过去的经营成果与获利，对资产负债表提供的信息缺乏足够关注[6]。 目前全球基本会计准则制定模式包括以规则为导向和以原则为导向的两种制订模式。以规则为导向的制订模式以规则为导向的制订模式以美国的 GAAP 为代表，即以详细、具体的会计处理规则为主要内容，因而并没有一个有效而完善会计准则体系（彭宁，2008）[7]。以原则为导向的制订模式以国际会计准则 IFRS 为代表，认为在经济全球化的背景下，会计作为全球的商业语言要在全球范围内得到统一。要选择以原则为导向的制定模式，因为以原则为导向的会计准则简洁，有着内在的逻辑统一性，便于全球范围内实现一致（张思磊，2008）[8]。王亚娜（2009）认为最好是规则导向和原则导向相结合，具休会计准则应尽量规定各种事项和交易的处理规则和应用指南，对于应用指南和会计处理规则不能覆盖的事项和交易制订必要的原则[9]。吴宁荣（2011）认为，从中国国情考虑，目前会计规范不宜全面转向以原则为基础的准则模式，会计准则与会计制度相结合的规范形式将长期继续存在，原则与规则互相补充的会计模式也仅是向原则导向过渡[10]。至今关于会计准则制定模式，不同学者的看法不完全相同，但大部分都认可中国现在的会计准则制定模式，包括原则为导向和规则为导向，在实施过程中的确发挥了重要的作用。目前来看，以原则和规则相结合的模式是探索准则制定模式的必经之路。
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2 中越会计准则发展历程与发展现状
2.1 会计准则的定义与特征
会计准则就是会计工作的基本规范。在不同行业中的不同企业存在着各种各样的经济业务，会计准则为会计人员在进行核算时提供了一个共同标准，从而使不同行业的会计工作能在统一标准的基础上进行错误！未找到引用源。。 会计准则体系由基本准则和具体准则构成，基本准则通常也被称为财务会计概念框架，相当于会计核算工作的指导思想，它规定了财务会计的目标，会计核算工作的基本前提、要求和依据。企业账务处理的程序和方法上都必须和基本准则的要求保持一致。会计具体准则从会计基本准则衍生出来，针对具体业务的会计核算做出原则性规定，具体准则必须满足基本准则的要求才能保证各项具体准则之间的科学性、严密性和协调性。会计准则有以下的几大特征：在过去的 30 多年里，中国的改革开放取得了巨大的成功，随着经济的发展，中国的会计也进行了相应变革。中国知名教授曲晓辉将中国会计改革分为三个阶段：部分借鉴国际惯例的发展阶段（1979-1992 年）；广泛借鉴国际惯例阶段（1992-1997 年），以《股份制试点企业会计制度》为代表；全面借鉴国际惯例阶段（1997-2005 年）。错误！未找到引用源。 2006 年《新会计准则》出台以后，中国新企业会计准则体系的制定任务的初步完成，这中国会计发展向前迈进的一大步，标志着中国会计改革正式步入与国际会计准则趋同的新阶段。
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2.2 中越会计准则的理论研究现状
会计准则的研究一直是各国会计界的热点，各国不仅对会计准则进行大量研究，而且对准则的发展及实施状况也十分关注。中国会计界对会计理论进行了大量研究，取得了丰富的成果。在会计基础理论方面，形成了经济信息系统论与经济管理活动论两大学派。许多基本理论问题，如会计职能、动因、本质、对象、目标、概念框架、起点理论、账户与复式记账原理、会计报告理论等，都发人深思。各派观点针锋相对，各有其独到之处。 “会计制度”在中国已是一个应用十分广泛的术语，有狭义和广义之分。所谓狭义的会计制度是指适用于某类企业或组织的一套会计核算规定、基本原则、会计规章、会计核算科目和财务会计报表设置使用说明等。广义的会计制度是一个总称，包括了进行会计工作所遵循的原则、流程和方法。 会计实务当中，从业人员不仅做传统的手工记账，而且需要收集财务数据、处理及完善内部控制政策，对企业资源合理配置的预算做出最合理的决策。至今核心的企业财务会计准则体系主要包括 41 项具体准则，财务报告体系也在国际化，实证研究的主流方法体现在规范的国际会计研究方法，而研究领域的趋势主要对象是资本市场，大量研究资金波动下该趋势表现的特征不断加快。学术界对中国经济特殊发展和面临会计领域实证研究有着激烈的讨论。
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3 中越会计准则总体比较分析 ............. 15
3.1 会计准则制定机构 ..... 15
3.1.1 中国会计准则制定机构 .... 15
3.1.2 越南会计准则制定机构 .... 16
3.2 中越会计准则总体差异分析 ............ 17 #p#分页标题#e#
4 中越具体会计准则差异比较的例证分析 ............ 23
4.1 无形资产会计准则在中越的异同分析 ........ 23
4.2 中越固定资产会计准则的比较分析 ......... 25
4.2.1 中越固定资产会计准则发展历程比较 ............. 25
4.2.2 中越固定资产会计准则内容比较 .... 25
4.3 中越会计报告准则的比较分析 ....... 29
4.3.1 中越会计报告准则发展历程比较 .... 30
4.3.2 中越会计报告准则内容的比较 ..... 32
4.3.3 中越会计报告异同比较的总结 ..... 34
5 越南会计准则国际化与国家协调 ........... 35
5.1 越南会计准则国际化 ........ 35
5.2 越南会计准则与国际会计准则借鉴及国家协调 ........... 36
5 越南会计准则国际化与国家协调
5.1 越南会计准则国际化
回顾会计准则的国际化发展历程我们可以发现，越南将会更加深度融入到全球经济一体化的浪潮之中。随着越南加入世贸组织，向全世界打开了投资的大门后，大量国际资本涌入越南。然后，对于越南本土企业的国际化道路而言，仍面临不少困难和阻碍。比如部分领军企业开始尝试着走出国门，踏入国际市场，但由于当下的越南会计准则和会计制度与国际会计准则之间存在差异，使得国际投资者很难准确理解越南企业的财务会计信息，而这也将会给企业带来较高的会计翻译成本。为了使得国际投资者清晰掌握企业的财务状况，企业需要作如下工作：首先，企业必须提供两套报表，一套按国际会计准则的报表送投资者，另一套则提供给越南监管部门和税务当局部门；其次，在未实施会计国际战略之前，外商和外贸企业间进行货物的交易，企业必须将交易中涉及的越南语翻译成英文；最后，越南企业还需要将越南会计准则报表按照国际会计准则“翻译”成国际会计准则报表。 所以，倘若没有国际化的准则，越南企业将面临诸多问题。如：企业将继续承担高昂的“翻译”准则成本；市场经济地位受到质疑；在国际大门敞开的情况下，企业将在残酷竞争中面临淘汰等情况。由此可见，越南会计准则国际化改革刻不容缓。
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结论
各国的社会体制不同，因此各国应该综合自己国家的情况，参照国际会计准则来制定适合自己国家的会计准则。中国、越南都属于社会主义阵营、成文法系国家、强调政府管制。所以会计准则具有强制性和统一性，以法规形式颁布是两国会计目标与会计理论研究的共同点。企业模式改革、战略政策改变、经营活动变异必然影响到企业财务，原有的计划经济模式必然转变为市场经济下的会计模式。 中国和越南会计准则中关于资产方面大同小异。越南会计准则中《有形固定资产》、《无形固定资产》与中国会计准则中《固定资产》 、《无形资产》相比，两者在内容和会计处理方法上既有相似之处也存在着一定的区别。语言上的差异导致名称有区别，其实越南的《有形固定资产》本质相同中国的《固定资产》、越南的《无形固定资产》本质相同中国的《无形资产》。（1）越南企业会计准则中的《有形固定资产》和《无形固定资产》，目的是规范有形(或无形)固定资产的核算方法和相关原则， 包括形成有形(或无形)固定资产的标准、确定初始价值、录入的时间、初始录入后价值的确定、初始录入后所发生的费用、有形(或无形)固定资产的折旧以及其他一些标准作为会计核算及编制报表的依据。跟越南相比，中国不仅要求可辨认的非货币性资产，更强调企业拥有或控制。（2）中国企业会计准则规定资产要同时满足以下两个条件才能确认为固定资产：第一个是该固定资产成本能够可靠计量；第二个是与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业。越南企业会计规定确认资产跟中国基本相同，但越南的确认条件中比中国多了两条，即“按现行规定有足够的价值标准”和“预计使用时间在一年以上”两条。生物性固定资产核算中，中国按照生物资产进行核算，越南是把每块园地、每个劳力牲畜或每个商品牲畜统一认定为有形固定资产。此外， 关于单独计价入账的土地不存在于越南的会计准则中。中越固定资产、无形资产在披露方面都要都要求披露累计折旧（摊销）额、折旧（摊销）方法等，不同点在于越南财务报表中要披露的信息被严格地规定，在财报说明中也要解释说明，而中国会计准则中不需要披露这类信息，在附注中提到就可以了。（3）在固定资产的后续计量方面，基本都是后续符合资本化支出的部分直接计入固定资产成本，而越南则是作为固定资产升级，但实质大同小异。（4）越南财务报告准则类似于中国的报表附注和财务情况说明书，财务状况说明书同样也包括很多内容。此外，在报告中涉及所有者权益变动情况，越南政府并没有要求企业单独填报的一个变动表，而是要企业在财务报告说明书中对变动做出相应的披露。
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参考文献(略)
