第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
随着我国经济不断深化发展，我国电子商务业务规模不断扩大，成交额不断攀升，以电子商务为代表的互联网经济成为新的经济增长点。根据中国电子商务研究中心的调查显示：2014 年，我国电子商务交易规模超过 13.4 万亿元，同比增长 31.4%。B2B 市场占据电子商务市场主流，交易额达到 10 万亿元，同比增长 21.9%。电子商务零售交易规模超过2.82 万亿元，同比增长 49.7%①。 国务院发展研究中心课题组指出以电子商务为代表的现代服务业有助于降低交易成本，优化产业结构和经济结构，助力经济成功转型。随着我国经济进入新常态，以房地产为代表的传统经济增长模式已不可持续，提振内需成为当务之急。电子商务是发展需求的重要途径，是我国新的经济增长点②。 早在 2006 年，由中共中央办公厅、国务院办公厅联合发布的《2006-2020 年国家信息化发展战略》中明确规定了将电子商务行动计划作为我国信息化战略行动之一。政府要打造电子商务发展环境，完善电子商务相关政策，引导企业发挥主体作用，积极支持发展电子商务。在企业信息化的基础上，培育一批重点龙头企业，通过供应链、客户关系管理等等，吸纳中小企业参与，打造一条清晰完整的电子商务价值链。加快相关体系和标准建设，如法律、支付、认证、结算、清算、物流等体系建设，实现国际化、多元化、多模式、多层次的中国特色的电子商务发展方式。 2010 年，中国人民银行审核通过了《非金融机构支付服务管理办法》，自 2011 年起相继审批发放了超过 200 份的第三方支付牌照。 2012 年 3 月，工业和信息化部制定了《电子商务“十二五”发展规划》，明确指出电子商务对于企业降低成本、提升效率、开发市场、创新经营模式有重要意义，对于满足社会消费需求，提高资源利用率，转变经济发展方式，优化产业结构，支撑战略性新产业发展，打造新经济增长点都具有非常重要的作用。 2012 年 5 月，国家发改委和商务部在全国范围内开展一系列建设电子商务试点城市或基地的活动。
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1.2 国内外研究现状
许永斌（2000）编著的《电子商务会计》是国内较早出现的阐述电子商务会计理论的著作[16]。他研究了基于电子商务的会计信息系统、电子商务与内部控制、数字资产与会计确认等相关问题。 庄明来（2004）在其专著《电子商务会计研究》中指出电子商务改变了会计赖以生存的环境因素，形成了特殊的电子商务会计环境。电子商务会计的确认、计量、报告等内容都有很大不同[17]。 同样是在 21 世纪初，一些学者已经开始对电子商务成本进行理论研究。 岳正华（2000）较早地定义了电子商务成本，认为电子商务成本是指企业在从事电子商务活动过程中产生的资金耗费，是企业通过电子商务方式进行营销活动发生的各种费用之和[18]。 翁征（2001）认为电子商务成本包括：软硬件购置成本、维持成本、系统升级成本、物流配送成本、安全成本、客户成本和宣传成本[19]。 夏露（2001）认为电子商务成本分布在生产和流通的各个流程，包括从采购到售后服务的所有支出[20]。电子商务成本与传统商务成本相比，成本结构、范围和控制方法都有巨大变化。 史达（2001）认为电子商务成本包括内部成本和外部成本[21]。企业内部成本是指电子商务系统建设成本、维护成本等。企业外部成本包括客户成本、供应链成本等。 张李义（2001）从成本性态的角度研究电子商务成本，认为电子商务成本包括固定成本和变动成本[22]。固定成本主要指电子商务系统软件和硬件相关成本，而变动成本主要包括系统的维护成本、人员培训成本、通信成本、宣传成本等。同样持这一观点的还有王磊磊等（2001）[23]。 范炜，辛金国（2002）认为电子商务成本是企业在电子商务环境下所负担的传统商务并不存在的网站运营成本和增加的额外支出，以及消费者的隐性成本[24]。隐性消费成本是消费者的时间成本、信息搜寻成本和其他成本。 时炳艳（2003）认为电子商务是一种复杂的虚拟环境下的交易活动，电子商务运营涉及到多方的协调[25]。电子商务成本包括信息流所需要的软硬件成本、教育培训成本、通信成本等，也包括物流所需要的配送成本、售后服务成本，及其他相关成本。 杨俊（2004）研究了电子商务的信用管理成本[26]。他认为电子商务的信用成本包括信息性成本、技术性成本、组织性成本、其他隐性成本。
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第 2 章 理论基础
2.1 信息经济学
信息经济学是对信息的经济效用进行分析的科学或者说研究信息的经济现象的科学，主要研究内容包括信息的经济作用、信息的成本和价值、信息的经济效果、信息产业结构、信息系统、信息经济理论等。第二次世界大战之后，信息技术发生了翻天覆地的变化并极大地促进了生产力的发展。人类社会进入了信息时代，而信息经济正是信息时代的产物，这一时代的代表性特征便是：信息、知识、智力逐渐成为推动社会进步的主要动力；社会经济逐步进入以知识经济、信息经济为代表的新经济模式①。 美国经济学家斯蒂格勒（Stigler）和日本经济学家宫泽等较早地从经济学视角对信息进行研究。美国侧重于研究信息的成本和价值、信息的经济效应。日本侧重于研究信息系统的评价。1959 年马尔萨克在《信息经济学评论》中研究了最优的信息系统选择问题。其后，斯蒂格勒研究了信息的成本和价值、信息对经济其他要素的影响，提出了不完全信息假设。到 20 世纪 70 年代，信息经济学理论发展基本成熟。一些信息经济学代表作相继出现，如霍罗威茨的《信息经济学》，威尔金森的《信息经济学——计算成本和收益的标准》，日本曾田米二的《情报经济学》等。 电子商务具有典型的信息经济特征，如高固定成本、低边际成本。在电子商务环境下，传统企业价值链逐渐分化为以信息为主导的虚拟价值链和实体价值链。
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2.2 交易成本理论
交易成本理论又称“交易费用理论”、“新制度经济学”、“产权经济学”，是新自由主义经济学的重要分支之一。交易成本理论的代表人物如科斯（Coase）、威廉姆森（Williamson）、诺斯（North）、德姆塞茨（Demsetz）、张五常、康芒斯等经济学家。交易费用理论以“交易”为经济分析的工具，研究经济学背后的制度问题，从交易的角度研究经济效率。交易费用理论是对古典微观经济学的挑战，对古典经济学产生了较大影响。 康芒斯认为交易是经济活动的最小单位，将“交易”的概念引入经济分析之中。阿罗（Arrow）在研究保险市场的逆向选择问题是第一次提出“交易成本”，认为交易成本就是市场制度运行的成本。其后，科斯提出“交易成本”的概念作为新制度经济学的核心概念。科斯指出市场经济固然有其不可替代的优势，如资源配置方面，但是市场作为一种经济制度同样有运行成本，这就是交易成本。 关于交易成本的内涵学者们从不同的角度给出了解释，有交易分工说、交易合约说、交易维度说、制度成本论、交易行为说等几种主要流派。交易费用的内容主要有信息搜寻成本、合同谈判成本、合同签订成本、监督成本、违约成本。企业的主要经济作用在于将若干要素集中参与市场交易，减少了交易者的数量和降低了信息不对称，有助于降低交易成本。新制度经济学认为，分工和专业化生产使得经济的效率得到提高，同时信息不对称问题也越来越严重，信息不对称的存在、机会主义等问题增加了交易费用。 电子商务打破了时空限制，具有实时性、精确性，使得价值链的企业与企业之间、企业与客户之间信息获得更加简单，信息的流动更加快捷，对电子商务价值链的交易成本得以降低，交易成本理论可以解释电子商务如何帮助企业降低成本创造价值。另一方面，电子商务也增加了技术成本、信息成本等交易成本，具有二元特征。
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第 3 章 电子商务成本管理概述 ....... 17
3.1 电子商务成本概述.......... 17
3.2 电子商务成本管理概述.......... 21
3.3 以战略为导向的电子商务成本管理模式...... 24
第 4 章 电子商务成本预测 ....... 25
4.1 电子商务成本性态分析.......... 25
4.2 电子商务固定成本预测.......... 26
4.3 电子商务变动成本预测.......... 26
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4.4 电子商务成本效益综合分析.......... 27
第 5 章 电子商务成本核算——基于 ABC ...... 29
5.1 作业成本法基本原理...... 29
5.2 电子商务成本核算的意义...... 29
5.3 电子商务作业成本核算流程分析.......... 30
第 9 章 案例分析——以京东公司为例
9.1 案例总体设计
研究方法选择：通过案例研究法研究基于 ABC 法的电子商务成本核算和基于价值链分析的成本控制。 研究对象选择：以京东公司作为案例研究对象。 案例研究解决的问题：京东作为一个完全电子商务企业，如何采用基于 ABC 法的电子商务成本核算；有哪些具体流程；京东如何采用基于价值链分析的电子商务成本控制。 案例总体框架： (1)京东公司概况。 (2)京东公司采用基于 ABC 法的电子商务成本核算基本流程分析。 (3)京东公司采用基于价值链分析的电子商务成本控制基本流程分析。 (4)案例总结。
9.2 京东公司概况
京东公司（以下简称京东）是中国最大的自营式电商企业。京东在 2014 年 5 月在美国纳斯达克证券交易所正式挂牌上市（股票代码：JD），是中国第一个成功赴美上市的大型综合电商平台，与腾讯、百度等中国互联网巨头共同跻身全球前十大互联网公司排行榜。京东的业务范围涵盖家电、数码通讯、电脑、家居百货、服装服饰、母婴、图书、食品、在线旅游等 12 大类数万个品牌百万种商品。京东制定了“让生活变得简单快乐”的企业使命，以“成为全球最值得信赖的企业”为愿景，以客户为先、诚信、团队、创新、激情”为核心价值观，坚持“多快好省”的服务原则。“多”，为用户提供一站式综合购物平台。“快”，自建物流实现极速配送服务。“好”，坚持正品行货保证商品品质。“省”，依靠低成本和高效率实现天天低价。根据京东财务报告显示，2014 年，京东市场交易额达到 2602亿元，净收入达到 1150 亿元，2015 年第一季度在中国自营式 B2C 电商市场的占有率为56.3%。
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结论
伴随着我国电子商务行业的快速发展，电子商务成本不断上升，严重制约了企业的发展。电子商务成本管理已经成为企业获取竞争优势的关键因素，而电子商务成本管理理论研究却远远落后于实践。战略管理会计具有先进的管理理论和管理工具，能够有效指导电子商务成本管理。本文在构建电子商务成本管理体系基本框架的基础上，将战略管理会计相关工具应用于电子商务成本管理中。
（1）电子商务成本即完全电子商务企业成本。电子商务成本可以分为显性成本和隐性成本。电子商务成本具有固定成本高、边际成本低、容易估算等特征。电子商务成本的特征使得将战略管理会计相关工具应用于电子商务成本管理具有可行性。
（2）电子商务成本管理是通过电子商务成本信息的战略性运用实现企业战略的成本管理活动。电子商务成本管理需要遵循全面成本管理、生命周期成本管理、全员参与等原则。电子商务成本管理有系统性、本源性、广泛性的特征。电子商务成本管理体系包括电子商务成本预测、核算、控制、报告、评价等要素。电子商务成本管理模式应以战略为导向。
（3）电子商务成本预测应以电子商务成本性态分析为基础，分别进行固定成本预测和变动成本预测。电子商务成本核算应以 ABC 法为基础，应用 ABC 法的关键在于资源、作业、资源动因、作业动因的分析和确认。ABC 法能有效提高电子商务成本核算准确性，为电子商务成本预算、分析提供依据。电子商务成本控制应以价值链分析为基础，采取合适的策略从信息流、物流、资金流三个层面进行电子商务成本控制。电子商务成本报告体系分为信息生成阶段报表、信息分析阶段报表、信息应用阶段报表、信息应用拓展阶段报表。构建电子商务成本绩效评价体系应以 BSC 为基础，从财务、客户、组织、创新与学习四个维度进行指标设计和因果关系分析。
（4）本文以京东为案例研究对象，分析了本文提出的基于 ABC 法的成本核算以及基于价值链分析的成本控制的具体应用。京东通过基于 ABC 法的成本核算和基于价值链分析的成本控制能够有效提高核心竞争力。
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参考文献(略)
