第 1 章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
随着我国经济和科学技术的不断进步，预算管理的理念到目前已存在有一百多年，用预算管理的方式来经营企业是一种对企业管理很有效的方式。实施预算管理可以使企业得到有效控制，并且能够提高企业价值。煤炭在我国的能源中占据举足轻重的作用，我国的一次能源百分之七十为煤炭资源。十一五、十二五期间，煤炭企业得到了快速的发展，全国大部分的能源都是由煤炭能源所提供，所以煤炭企业的发展为我国的经济提供了突出的贡献。当降低一些没有必要的企业成本，会促进企业的可持续发展，同时也会使企业兴久不衰。而从 2011年到目前，由于经济的动荡，受市场多方面的影响，煤炭的发展并不稳定，所以大部分的煤炭企业都承受很大压力。因此，利用科学的方式控制企业的成本，已成为最有效的方法，煤炭企业传统成本管理体制的问题已浮出水面。所以，在此基础上，提倡煤炭企业引入作业成本法，提高成本核算的精确度并加强成本管理的真实性。TK 公司成本预算编制不准确，没有具体的预算考评体系，TK 公司引入作业成本法，促使作业成本法与成本预算管理有效结合。作业成本预算可以通过深入到作业流程，实现对各个作业的控制。因此，将作业成本法融入到成本预算管理系统中，不仅可以提高成本预算的可行性，同时也保证了预算的可靠性，为煤炭企业的资深管理者提供准确而又可靠的数据。本文通过应用研究，有助于 TK 公司构建新的成本预算管理体系，以适应煤炭企业的竞争需要。
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1.2 国内外文献综述
预算（budget）的起源，最早出现在法国的一个法文单词(bougette)，这个单词在法文里面的意思是包或袋，这些包或者袋由皮革材质设计。后来，一些国家的财政要员在为下一季度的财政做预算时都喜欢从自己的公文包中取出所需的数字材料。因而，财政议员的公文包在某种程度上代表着下一年度的预算。在 1870 年左右，预算正式出现在公文包的文件上，这是预算制度的雏形。十八世纪，对于企业或者政府的预算管理制度最早出现是在英国的政府部门，英国的政府部门是利用预算管理制度来控制政府的开支以及限制政府的征税权，后来逐步被企业管理所采纳。西方企业管理中，成本预算管理运用的相对较早，其理论成果也比较成熟。Malcom（1991）介绍说明了传统预算的结果与实际取得的结果进行差异分析，在作业成本法中也仍然适用。不管对于作业成本预算的差异分析，还是对于传统成本预算的变动差异分析，二者的差异分析及其相似，同时都能够将二者的差异分析划分为价格上的差异分析以及数量上的差异分析[1]。Greene 和 Flentov（1991）介绍了通过六个基准来考评作业业绩：评价基准通过监控作业成本的管理情况来选择；企业生产经营情况会随经济变化而不断变化，在变化的过程中，必须时而对选定的评价标准进行改善；从新定义完善后的评估标准，使企业员工容易理解，促进企业快速的达到企业经营的目标；在改善企业评价标准时应注意缩减企业的评价标准的类别；筛选出重要的评价标准对企业的作业以及企业的活动进行管理；当完善企业的评价标准时，一定要将企业人员的综合素质融入进去[2]。
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第 2 章 作业成本法和成本预算管理相关理论
2.1 作业成本法的概述
作业成本法的核心思想就是资源被作业所消耗，而作业又被成本中的对象所消耗。同时，作业成本法采用以同样的方式对待产品成本，而产品成本是由直接成本和间接成本所构成的，所以，采用这样的方式，可以达到扩大成本范围的效果，还能使产品成本数据更加可靠无误。而成本核算的内在对象和内在基础就是作业，产品成本作为每一项作业的成本累加，起到了计算实际消耗资源成本的作用。所以，作业成本法又可以称为作业成本分析法或者作业成本计算法。作业成本法是一种计算产品总成本的方法，该方法在确认作业和计量作业成本的基础上进行预算，通过预算得出最终的产品的成本总值。作业就是处于资源和最终的产品之间，然后对于公司被认为是各项作业的总和，达到满足公司顾客的要求。所以，作业成本法是以各项作业为基础，只要能够正确地动态跟踪和反映作业，就能够真实的确定和计量出所需的作业成本，还能够确切的对作业业绩的绩效和资源被使用的状况进行评估。然而对于作业成本法最根本的原理就是：只要有生产，就会有作业，只要有作业，就会有成本；同时，资源被作业所消耗，作业被产品所消耗。
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2.2 成本预算管理的概述
成本预算管理就是以企业的成本因素结构和作业程序为基础，沿着市场竞争的方向，通过采样量化的方式计算出各个因素和作业流程成本的目标值，并对产品形成的全过程进行追踪控制管理。成本预算是与销售预算、生产预算有着密切关系的预算方式，同时，成本预算也是全面预算管理系统中必不可少的部分。在当代，伴随着学术科学和社会经济的不断发展与进步，企业为了保障自身的生存与发展，完善了企业内部的结构。此时，促使成本预算管理体系在企业中的地位至关重要。企业在加强自身的成本预算管理体系，有助于企业在劣性的环境中生存与发展，提升企业在社会中的竞争地位。成本预算是一项极为复杂的体系工程，成本预算在编制、控制和考评的过程中都是以成本为基础来构成基本因素，并对业务流程与管理组织结构进行分析与合理配置。从成本的角度分析预算管理，可以说明成本预算管理并不是静态的，而是动态改变的过程。成本预算管理主要有三个基本步骤，首先进行目标设定、然后进行目标分解、最后是目标达成。
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第 3 章 TK 公司概况及成本预算管理现状分析..........18
3.1 TK 公司概况.......18
3.2 TK 公司成本预算管理现状.......19
3.2.1 成本预算管理的组织机构....... 19
3.2.2 成本预算管理的业务流程....... 20
3.3 TK 公司成本预算管理中存在的问题.......21
3.4 TK 公司作业成本法与成本预算管理相结合的可行性...........23
第 4 章 TK 公司基于作业成本法的成本预算管理体系的构建..........25
4.1 基于作业成本法的成本预算基础工作....25
4.2 基于作业成本法的成本预算编制....30
4.3 基于作业成本法的成本预算控制....35
4.4 基于作业成本法的成本预算考评....37
第 5 章 TK 公司基于作业成本法的成本预算管理分析与评价..........45
5.1 基于作业成本法的成本预算管理分析....45
5.2 基于作业成本法的成本预算管理评价....47
第 5 章 TK 公司基于作业成本法的成本预算管理分析与评价
5.1 基于作业成本法的成本预算管理分析
预算的本质是提前做好资源优化配置的计划，作业成本预算以及其他各种成本预算方法，在成本预算编制中只具有静态性质，而预算执行则具有动态属性，并且成本预算编制是预算调整与控制过程的前提。由于各方面原因，在一定期间内的成本预算管理中每个作业中心的实际作业成本与预算作业成本之间往往存在差异，这之间所造成的差异反映了实际成本与预定目标的偏离程度。减小差异可以有效提高企业成本预算管理水平，则需要通过详细分析成本差异，找到发生差异的原因并针对原因提出相应的对策，最后采取措施对差异进行纠正，这也是作业成本法的成本预算管理体系的关键所在。TK 公司为煤炭企业，在公司的实际生产过程中，由于排水、人工、炸药、木材、水电费等会随着生产过程发生变动，所以导致作业成本产生差异，则原煤与精煤实际成本与预算成本之间存在差异。如差异的范围在-20%～20%，则说明可视为正常发生的差异；如果差异率过大，则可视为非正常差异，需要找到其中问题并提出问题相应对策。
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结论
目前，由于经济发展，我国煤炭企业越来越重视成本的控制，合理控制成本能够使企业有效的提高效益。而在我国理论界，对作业成本预算的研究多限于宏观层面，对作业成本法和成本预算管理在实践中结合的研究与探讨并不多。本文通过对 TK 公司成本预算管理的分析，提出了 TK 公司基于作业成本法的成本预算管理体系的构建研究，为 TK 公司的成本预算管理提供帮助。通过本文的理论分析和具体计算，得出了以下研究结论：首先，本文通过分析 TK 公司的成本预算管理现状，体现出成本预算编制不准确并且没有合理的预算考评机制，在此基础上 TK 公司引入作业成本法。在 TK 公司特有的生产条件下结合作业成本法，说明了作业成本法与成本预算管理的结合是可行的。其次，通过具体应用 TK 公司构建了作业成本预算体系，探讨了作业成本预算的实施步骤：预测 TK 公司下一经营期间原煤与精煤的产品需求量；确定各个作业中心的成本动因，并计算作业的成本动因率；根据产品需求量预测下一经营期作业需求量；计算资源需求的总成本；将总成本分配到成本对象中。说明了 TK 公司应用作业成本法编制成本预算是必要的，并起到了参考作用。最后，通过应用 KPI 关键绩效考核指标，说明应用作业成本法可以加强 TK 公司的成本预算管理，做到准确预算，提高公司效益。综上所述，本文通过作业成本法对 TK 公司成本预算管理重新构建，结果表明在理论和实际分析过程中都是可行的。鉴于 TK 公司工作环境及生产产品的特殊性，应该因地制宜，根据各矿区实际情况应用作业成本预算方法。TK 公司在基于作业成本法的成本预算管理中得到提高，加强成本管理，提高公司效益。#p#分页标题#e#
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参考文献(略)
