第 1 章 导论
1.1 研究背景及意义
改革开放以来，我国的证券资本市场取得了前所未有的发展。截止到 2014 年 1 月，我国境内上市公司超过 5000 家，在境外上市的公司超过 300 家，境内股票总市值达到22.7 万亿元。我国证券市场取得的成就是毋庸置疑的，但在取得成绩的同时也产生了许许多多的问题，随着企业间的竞争越来越激烈，许多公司为了能生存下来或是为了谋取更大的利润，采用了不正当和不合法的手段，最常用的手段就是对财务报告就行虚假陈述或直接就行财务舞弊，以此来蒙蔽相关利益者，骗取广大投资者股民的信任，对我国社会主义市场经济的发展造成了极大的危害，而且对我国证券市场的发展和注册会计师行业的发展也非常不利。因此如何有效审计上市公司的财务报表已经成为我国一个永恒的审计主题,近年来国内外频繁爆发的一系列极具震撼力的重大舞弊案,如我国的银广厦,美国的安然，世界通信等,引发了资本市场的巨大动荡和社会公众的强烈不满,不仅严重危及了资本市场的健康发展,而且对整个会计师行业产生了严重的负面影响。例如，美国安然公司的财务报告造假被曝光后，其股价大跌，导致购买其股票的投资者损失了大约 900 亿美元，同时使得为其进行财务报表审计的安达信注册会计师事务所遭受到了前所未有的打击，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购，也使得安达信在全球的高信誉被完全摧毁。而我国上市公司财务报告舞弊造成的经济损失和对审计职业界的影响都是难以用数据来衡量的，例如，2001 年,银广夏等上市公司舞弊案成为我国股市大幅下跌的导火索,使广大投资者蒙受了巨额损失,为银广夏出具审计报告的中天勤会计师事务所因此被严厉查处，有关注册会计师甚至受到了刑事处罚,注册会计师一夜之间就成为舆论的焦点，审计职业界也因为未能发现舞弊而面临着严重的信任危机和生存危机。所以，防范和审计财务舞弊已是箭在弦上。根据相关权威部门的统计资料显示，步入 21 世纪以来，我国上市公司财务报告舞弊已到了一个非常危险的地步，同时国家会计部门所做的调查也显示，大约只有不到 2.51%的总会计师认为中国目前上市公司公布的财务报告还是可信的。由此可见，财务报告舞弊已经造成了广大投资者对上市公司财务信息以及审计职业界的信任危机。
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1.2 国内外研究动态
我国对于上市公司财务舞弊或进行盈余操纵行为的研究开始的比较晚,然而随着上市公司财务舞弊案件的不断发生,我国会计与审计的实务界和理论界已经把财务舞弊行为作为研究的重点。财务舞弊成因方面，梁萌（2012）[1]做了相关方面的研究，他运用相关的舞弊成因理论分析指出了我国上市公司财务舞弊的原因。李兴灵（2010）[2]认为导致我国上市公司财务舞弊行为频繁发生的最重要和最根本的原因便是——相关会计监管制度和会计制度本身的不合理以及企业内部控制机制的不健全等一系列相关制度方面的缺陷。邱田春（2011）[3]以我国上市公司财务舞弊为例, 实证分析并阐述了有效的注册会计师审计对策在我国上市公司审计应用中的必要性，并指出了造成我国上市公司财务舞弊不断发生的内外成因。陈关亭（2007）[4]以在一定时期内发生财务报告造假的 A 股上市公司作为其所研究的对象, 分析影响财务报告舞弊的一些动因, 发现避免退市和 T 处理是其主要的压力, 独立董事的比例比较低、股权集中程度比较高、董事会召开会议的次数比较少、董事长兼任总经理、董事会成员所持本公司股份比较少、变更主审会计师事务所则为财务报告舞弊提供了机会。财务舞弊手法方面，李慧颖（2012）[5]通过分析近年来我国上市公司财务舞弊的案例，研究得出上市公司财务舞弊的手法越来越多样与复杂，一般是以多种舞弊手法的综合运用为主。王茜（2010）[6]从我国当前企业进行财务报表粉饰的手段为出发点，探讨出用之有效的审计措施，为今后的注册会计师对企业的财务报表进行审计提供了相应的借鉴。丁飞（2010）[7]提出，近些年很多上市公司在财报附注中对重大事项不予披露、隐瞒交易事实等手段来粉饰财务报表，影响了投资者的投资判断。周骞（2014）[8]通过对具体舞弊案例的分析研究，探求财务报表舞弊的产生以及变化规律，从外部环境、内部治理以及外在诱因，寻求舞弊产生的内因。
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第 2 章 财务报表舞弊审计的相关理论
2.1 舞弊的基本概念
有关舞弊的概念与定义 ，比较普遍的是《韦伯斯特新大学词典》所做的概括：“舞弊是一种故意的、有目的性的掩盖事情真实情况的行为，它通过使他人丧失有价值的财物或者法律规定的权利为目的。”霍华德.R.戴维尔等学者在《管理会计师发现与控制舞弊指南》一书中将舞弊阐述为：“舞弊经常涉及到一人或者多人故意地秘密夺取他人的有价值之物，从而使自己获得利益。”指出舞弊包括 5 个必要因素：（1）舞弊行为人的存在；（2）舞弊行为人故意的行为；（3）他人已经丧失了有价值之物；（4）舞弊行为发生时丧失财物或者法定权利的他人并没有发现该行为；（5）舞弊行为人从其舞弊行为中获得了不正当的利益。由此可见，一般定义的舞弊，作为“舞弊者通过犯罪性欺诈获取财务利益”，包括欺骗性、秘密性、危害性、目的性。只是在法与非法、罪与非罪的界定上不甚一致。审计实务界与理论界对舞弊的定义一般是针对会计差错来说的，更主要的是在审计领域内对会计资料的不实性进行的界定，所以，更多地是侧重于企业在财务报表编制中所产生的舞弊问题。AICPA 的《审计准则公告第 16 号》解释：“舞弊是指故意的编制不真实的财务报表，比如：管理人员故意虚报；有时指管理人员的舞弊、盗用资产，也称做侵占公款。下列原因可能引起舞弊：错误地反映出经济交易业务的实质，对会计记录和文件进行伪造、篡改，把会计记录或文件中重要的信息删除掉，记录没有发生的交易，故意滥用会计估计与会计政策。”我国《独立具体审计准则第 8号——错误与舞弊》的定义：“舞弊是一种蓄意导致财务报表中出现不实反映的行为。”我们根据以上定义中可以清楚的知道，审计理论界与实务界对财务报表编制过程中出现两类错误的界定是：差错只是一种无意识的技术性错误；舞弊则是一种故意的蓄谋性的欺骗。
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2.2 注册会计师对财务报表舞弊的责任及总体应对措施
《中国注册会计师审计准则 1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》规范了注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是与导致财务报表发生重大错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报表导致的错报和侵占资产导致的错报。尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。另一方面，由于审计固有的限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。这是因为舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险，同时，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。但是，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
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第 3 章 WFSK 公司财务报表舞弊的基本案情介绍...........20
3.1 WFSK 公司简介.....20
3.1.1 公司概况.........20
3.1.2 公司历史沿革.........20
3.2 案情简介........21
第 4 章 中磊对 WFSK 公司财务报表审计失败的原因及启示....26
4.1 中磊对 WFSK 公司财务报表审计的基本情况...........26
4.2 中磊对 WFSK 公司财务报表审计失败的原因分析...........26
4.2.1 未实施有效的风险评估程序.........26
4.2.2 针对已识别出的舞弊风险项目未实施有效.........32
4.3 案例启示........34
4.3.1 关注特定行业的风险点.........34
4.3.2 关注行业与被审计单位毛利率的差异.........34
4.3.3 关注企业存货流、收入流和生产能力是否匹配.........35#p#分页标题#e#
4.3.4 加强分析性复核程序.....36
第 4 章 中磊对 WFSK 公司财务报表审计失败的原因及启示
4.1 中磊对 WFSK 公司财务报表审计的基本情况
据相关资料介绍，WFSK 公司2008年的财务报告是由中磊审计的，中磊出具了保准无保留意见的审计报告，签字注册会计师是王越与黄国华；WFSK 公司2009年的财务报告也是由中磊审计的，中磊出具了保准无保留意见的审计报告，签字注册会计师也是王越与黄国华；WFSK 公司2010年的财务报告是由中磊审计的，中磊所出具了保准无保留意见的审计报告，签字注册会计师是王越与黄国华；WFSK 公司2011年上半年的财务报告是由中磊审计的，中磊出具了保准无保留意见的审计报告，签字注册会计师也是王越与黄国华。在这期间，WFSK 公司没有更换过事务所而且中磊也没有更换过签字注册会计师。然而根据证监会的调查结果显示，WFSK 公司《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年的财务数据存在与实际情况不符的记载，为了达到上市的条件，WFSK 公司2008年至2010年分别虚增了销售收入大约为12,000万元、15,000万元、19,000万元，分别虚增的营业利润大约为2,851万元、3,857万元、4,590万元。同时，WFSK 公司的2011年年度报告与2012年半年度报告都存在不真实的记载，也未就2012年上半年停产的事实履行及时公告、报告的义务。至此，说明了中磊对 WFSK 公司的审计完全失败了。
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结 论
本文以财务报表舞弊的概念以及注册会计师对财务报表舞弊的责任为切入点，分析研究了注册会计师如何应对财务报表舞弊的影响，为了应对财务报表舞弊，注册会计师必须在总体上保持应有的职业怀疑和职业关注、深入了解被审计单位的经营状况以及强调管理层舞弊的风险等等，然后实施具体的审计程序识别舞弊风险，最后根据已经识别出的舞弊风险项目实施有针对性的审计程序。如果注册会计师根据这个思路来应对财务报表舞弊的风险，那么其审计失败的概率将大大降低。本文最后就结合了中磊对 WFSK公司财务报表舞弊审计案例进行了具体的分析,在对WFSK公司做了具体的介绍的基础上,回顾了 WFSK 公司财务舞弊的过程,并分析了 WFSK 公司财务舞弊对财务信息的影响以及财务舞弊的动因和采取的手段,总结出 WFSK 公司财务造假的特点。最后，根据案例分析结果，指出为其进行财务报表审计的中磊的审计失败了。从这个案例中我们可以知道中磊在对 WFSK 公司财务报表的审计中没有保持应有的职业谨慎和职业怀疑，未能勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。如果注册会计师在审计财务报表中不能保持职业谨慎，未能做到勤勉尽责，那么审计质量只能是一种奢谈。中磊对 WFSK 公司审计失败的主要原因还是未对评估的重大错报风险实施恰当的审计程序及未设计合理有效的审计程序来发现舞弊，这个行为就违反了《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的相关规定；还有一个具体的原因导致了中磊的审计失败，那就是中磊及其注册会计师在审计 WFSK 公司IPO 财务报表过程中，未对 WFSK 公司 2008 年末、2009 年末的银行存款、应收账款余额进行函证，也未执行恰当的替代审计程序。这个函证程序的缺失导致中磊未发现WFSK 公司 2008 年、2009 年虚增销售收入的事实。中磊的这个行为违反了《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》的相关规定。由此可知，中磊没有按照注册会计师应对财务报表舞弊的整体思路来审计 WFSK 公司的财务报表。在已识别出 WFSK 公司包括营业收入、应收账款、预付账款等在内的重大错报风险领域的情况下，中磊及其注册会计师未实施有效且有针对性的进一步审计程序，该行为违反了在已经识别出舞弊风险的情况下必须有针对性的采取进一步审计程序的审计准则的规定，其审计失败也在所难免。
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参考文献(略)
