本文是财务管理论文，在分析GONE理论四因子的基础上，得出了FR公司财务舞弊案例的启示，主要通过从四个角度提出了防范上市公司财务舞弊的方式，因此在防范和减少企业舞弊机会时，要关注跨境舞弊机会的降低。大股东对公司的经营状况的实际情况，公司的内幕信息的掌握要比中小股东更及时和详尽，大股东和公司管理层可以利用这种不对等的信息差来获取违法利益，如操纵公司股价损害中小股东利益；在很多上市公司中，持股前几名的为自然人股东，在公司的决策中掌握了绝对的话语权，很多小股东的发言权无法得到合理保证，参与公司治理的权利较小，导致内控的失衡等，为财务舞弊的创造了条件。对于外部信息使用者来说，需要观察企业财务报表，分析账户变化的勾稽关系是否合理，能在多大程度反映企业的真实状况，以此来识别和界定财务舞弊。因此，针对财务舞弊理论的梳理研究，以GONE理论为基础，站在四个角度，对FR公司的舞弊案例进行了分析，验证了国内外学者对财务舞弊的研究理论，为后面研究者提供了新的思考方向，可以更好的帮助相关部门从理论层面对内容进行优化。
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第一章绪论
本文以FR公司为案例进行财务舞弊的深入分析，以GONE理论为指导，通过学习国内外财务舞弊相关文献，全面了解理论成果，基于贪婪、机会、需要、暴露四个角度剖析FR公司的财务舞弊动因，识别其舞弊手段，进而提出针对其舞弊动因的相应的治理对策。并在此基础上，为同行业其他公司的财务分析提供借鉴，提高其财务信息的准确程度，为我国资本市场的健康发展贡献一定的价值。会计信息质量要求中的可靠性要求企业披露信息需真实准确，而财务舞弊则是对这一要求的违背，在会计信息披露时，企业经营管理者通过捏造虚假的财务信息迷惑外界，粉饰财务报表营造企业经营良好的假象，吸引更多投资，赚取超额收益。尽管证监会和政府管理机构在不断的完善相关的法律法规，但随之而来的还有涉事公司愈加复杂的舞弊手段，从最初对财务报表的简单的数据造假，到后面虚拟出完整的关联交易，大大的增加了舞弊的识别难度。因此，要实现对上市公司财务处理行为的规范，对公司的舞弊动因的分析，舞弊行为的识别，舞弊手段的解剖变得十分必要，抑制财务舞弊，降低其为投资者带来的损失和维护资本市场有序的交易环境。怎样从复杂变换的市场环境中找到重要影响因素治理财务舞弊，怎样完善和监管我国的年度会计报告披露制度，怎样有效维护市场的清净环境，保护投资者和中小股东的利益，是一个紧迫而具现实意义的课题。
GONE理论关系图
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第二章概念界定及理论基础
2.1财务舞弊概述
在正常的会计信息核算流程中，因为核算过程中的信息具有连续性、相关性和完整性的特点，所以财务舞弊需要看起来符合流程的大体方向，随着对财务信息的监管越来越严格，舞弊手段发展的愈加隐蔽复杂，增加了人们识别的难度，总体可以分为以下几方面：虚增收入除了使得经济业务与财务报表的数据不相符以外，还会误导财务报表使用者对公司的判断，从而做出错误性的决策。在虚增收入的方式上，有提前确认收入，或者将售后回购业务计入实际的销售收入中，例如大智慧公司为了避免ST，对公司旗下的四款产品运用规定期限可以无条件退回的策略，大肆宣传，不满意可以退款，在这种情况下，销售的产品风险并未转移给消费者，仍属于本公司，不符合收入的确认条件，但大智慧就此计入当期的销售收入，实现了8700万的虚假收入。关联方的交易有降低交易费用、增加企业利益的优点，但由于交易方式的特点，当企业之间存在虚构的关联方关系，便会损害了相关利益者的合法权益。关联方的交易易于隐藏，增加了利润的操纵空间，大多数上市公司进行资产重组和关联交易都采用协商议价原则，具体定价的要求依赖于企业的需要，利润也可以在短期内转移到交易对象关联方。如果财务报表的制作者刻意不充分披露关联交易，审计人员和外部投资者很难识别出来。
2016-2019年度FR公司与行业平均运营能力指标统计表
2.2GONE理论
主要表现为个体在价值观、感情态度、心理方面的自我约束不足，偏离正确的道德观念，如公司的管理层和财务主管等，为了金钱利益和权利，摒弃诚信的原则，以实现对物质利益的占有。在经济人假设理论中指出人都是具有逐利性的，追却的一切行为的核心目的都是为了实现自身对金钱的欲望，贪婪因子就是在该理论基础上，突出了贪婪对舞弊行为实施的内部驱动作用。在资本市上由于经营权和所有权的分离，企业的所有者对企业的管理逐渐脱离，经营权给到更加专业的管理人的手里，通过管理者定期发布的表明企业财务状况和经营成果的财务报表呈现出来，由此可以看出，管理者对企业日常经营的情况掌握的信息全面、及时、真实，而所有者则是在管理者发布的信息里了解企业，二者之间信息的掌握时效和全面性、真实性都存在较大差距，也就是信息不对称。信息不对称并不完全取决于人们对事物的认知能力、时间地点等条件限制，更主要的是由于信息获取成本的承担能力，若所需信息的获得成本代价过高，会使人们降低信息的完整度。信息不对称为管理者谋取个人私利的财务舞弊行为创造了机会。企业的经营者往往在意眼前的短期利益，通常情况下在利益的作用驱动下，会主动隐藏对自己相对不利的信息，呈现出美化过的虚假的财务信息给企业所有者和相关方，这种操作会误导财务信息的使用者做出正确的判断决策。财务舞弊所造成的危害巨大，宏观上来看，扰乱了资本证券市场的正常运行，污染了良性的市场竞争环境，降低了市场资源的优化配置功能，严重扰乱了市场经济的发展规律。微观上来看，上市公司实施财务舞弊行为不仅会对投资者造成经济上的损失，还可能挫败了投资者对市场进一步投资的积极性。表面上财务舞弊似乎可以在短期为企业带来诸多好处，以远低于同行业的成本获得了大额收益，但因为与企业的真实经营状况相去甚远，长此以往，必定会使企业丧失持续发展的可能性。
第三章FR公司财务舞弊案例介绍..................................................................16
3.1FR公司简介................................................................................................................16
3.2FR公司舞弊事件回顾................................................................................................17
3.3FR公司财务舞弊表现形式.......................................................................................18
第四章基于GONE理论的FR公司财务舞弊动因案例分析.....................38
4.1贪婪因子分析.............................................................................................................38
4.2机会因子分析.............................................................................................................40
4.3需要因子分析.............................................................................................................43
第五章FR公司财务舞弊案例启示.................................................................52
5.1加强企业文化道德建设.............................................................................................52
5.2减少企业舞弊机会.....................................................................................................53
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第五章启示与借鉴
5.1加强企业文化道德建设
由前文分析可知，FR公司财务舞弊的内在原因之一是管理层的贪婪，公司实际控制人等大股东通过高比例股权质押进行套现，用于实现个人消费、购买资产等；另外，FR公司及其子公司中多次隐瞒重大事项及担保，甚至利用虚构业务背景的商业票据进行贴现，以此来获取现金等手段，体现了公司管理层对其财务舞弊行为不仅是知晓，更是直接参与主导，多次反复实施舞弊，说明其没有认识到自身行为对市场的恶劣影响，缺乏对法律的敬畏心和维护市场秩序稳定的公德心。贪婪因子是GONE四大因子中的首要动因，正因为管理层最初的贪婪，才会去主动寻找舞弊的机会，需要的借口，到后来衡量比较暴露的成本和风险，因此加强管理层的思想道德建设，提升道德水平，有利于从根源上遏制舞弊的贪婪因子，帮助企业树立正确的文化风气，形成良好的企业文化环境，这需要从管理层的意识形态开始，使其认识到财务舞弊是违反法律法规的错误行为，一旦实施，必定会被暴露出来，所获得的短期利益与失去的长久的发展前途相比是得不偿失的，从而提高对自身行为的约束力；另外，在树立诚信和法律意识的同时，还要重视对公司业务管理层面的战略方向的把握，董事会监事会应该起到对错误战略和违规方案的监管和警示作用，及时调整和改正公司隐瞒重大事项，虚构海外业务活动，粉饰财务报表等行为，自上而下坚持诚信法律意识，公司才会长久稳定的向前发展。
5.2减少企业舞弊机会
从FR公司的案例中可以看出，企业内部控制制度的缺陷或者内控制度健全而没有依照规定落实、股权结构不合理如大股东一股独大、治理机构董事会和监事会的失职，都为财务舞弊提供了机会；另外，在市场监管程序越来越完善的同时，企业的舞弊手段也越来越隐蔽，跨境舞弊就是利用了国家之间法律法规的差异，监管限制等条件，成为近年来新增数量较多的舞弊手段。因此要遏制财务舞弊行为，需要优化股权结构，避免大股东将个人利益凌驾于企业利益和集体利益之上。在股权结构优化过程中，可以从以下两个方面实施：（1）提高机构投资比例。在FR公司排名前10的股东中，机构投资者只有一人，自然人占比达到90%，相对于个人而言，机构投资者不易被个人的不当欲望和短期利益需求左右，所做决定更稳定客观，利于公司发展；另外个人可能受限于自身的专业知识能力，无法多元化多角度看待问题，而机构投资者，往往是集中了大量相关领域的专家，具有完善系统的理论支撑，并且机构投资实践经验丰富，有利于做出最佳决策；同时还能发挥机构投资者的监督制衡作用，弱化一股独大的弊端。（2）采用具有持续性的股权激励政策。实施股权激励，提高激励范围，使更多的公司员工可以享受到公司良好经营运转带来的利益，将二者利益更加密切的结合在一起，不仅提高了员工工作的动力和归属感，还能充分发挥员工对公司的规范和监督作用，增加了管理层进行财务舞弊的难度，从而保障了公司中小股东的利益。
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第六章结论与不足
FR公司因重大违法违规行为被证监会立案调查，通过调查发现，FR公司在2016年-2018年年度报告中存在虚假的财务信息记载，通过虚增营业收入、虚减财务费用涉案金额达到8亿元；2017年和2018年存在重大遗漏问题，隐瞒10多比大额借款和担保，为了达到非法获取利益、满足自身私利的贪欲，FR公司在2016-2018年采用如下手段实施了财务舞弊。（1）虚构海外贸易，虚增巨额费用：利用子公司索菱国际，依靠海外贸易监管难的条件优势（2）利用“非”关联方,虚增预付账款和资产.（3）隐瞒借款和担保等重大事项本文运用GONE理论，从贪婪、需要、机会和暴露等四个方面对FR公司财务舞弊的内因和外因进行了深层次的研究分析，分析得出的结论如下：（1）从贪婪因子和需要因子等财务舞弊的内因来看，正是由于FR公司的管理层缺乏诚实信用的道德品质，又为了保住上市公司的资源，缓解财务压力等原因实施了舞弊行为。（2）从机会因子和暴露因子来看，由于FR公司在内部治理和监督方面存在漏洞如股权结构不合理和内部制约不足等，以及外部监督方面存在审计机构缺乏独立性和舞弊的受惩罚程度较轻等不足，使得FR公司能够利用相关漏洞谋求不当的利益。
参考文献（略）
参考文献（略）
