中小企业作业成本应用分析

本文是财务管理论文，本文在对国内外有关成本管理、作业成本、成本核算的研究文献进行分析后，将M电气公司作为研究对象，为该公司建立作业成本核算模型，利用该模型对一些产品的作业成本进行分析，本文结论包括：首先，传统成本存在显著缺陷，在利用传统成本法分配成本时，主要将单一工时作为分配依据，导致分配的成本和实际成本存在巨大差异，无法保证成本信息的真实性。当前，M电气公司的实际生产成本与核算成本不相符，这是因为该公司在对制造成本进行分配时存在问题，核算结果无法反映出产品的最终成本。核算无法反映出产品的最终成本将会导致企业内部的各项产品成本统计或高或低，对于最终要控制产品成本，体现提升产品的效能有很大的影响，不利于公司的发展。其次，M电气公司具有应用作业成本法的条件，经过多年的发展，该公司的生产规模不断扩大，产品种类日益增加，生产达到了自动化要求，有较为先进的信息系统作为技术支撑。并且M电气公司多年来也注重人才的吸收与培养，虽不能做到管理人员全员掌握，但已具备人才环境。同时，领导层积极配合，对此高度重视，这为公司开展作业成本工作创造了条件。站在外部环境层面来讲，该公司的生产水平先进，达到了实施作业成本的要求。再次，作业成本核算的成本信息具有较高的质量，在应用作业成本时，按照成本动因、资源动因对产品成本和作业成本进行核算，分配的间接成本与实际成本相符，这能够保证成本信息的准确性，当市场竞争不断加剧后，成本差异会对公司制定的决策产生巨大影响，只有将科学的成本信息作为依据，才能确保发展战略符合公司的现实情况

第一章绪论

国内中小型电气公司生产的产品存在显著的差异，尽管大部分公司应用的管理理论具有相似性，但它们开展的实践活动并不相同。因此在对电气公司的成本核算进行研究时，必须结合公司的实际情况开展分析工作。本研究课题将M电气公司当作研究对象，对该公司的作业成本进行分析和研究，在利用作业成本法时作业是主要的核算对象，它是将生产产生的各项资源损耗的环节当成计算成本的依据，以此来科学分配间接费用，这能够弥补粗放分配存在的缺陷，可以使成本信息达到客观真实的要求，并且能够为企业提供各类成本信息，M电气公司可按照公司的成本情况制定经营战略，获取更多的经济收益。在企业当前的标准成本管理中纳入作业成本法，将两种成本控制方法结合起来，弥补标准成本管理中存在的缺陷，利用作业成本取代产品标准成本，既可以为企业提供各类成本信息，还能够对间接成本进行科学的分配，有利于企业了解各项作业损耗的资源，为它们制定成本决策提供有效参考，确保成本信息达到规范、科学的要求。在开展成本分析工作后可知，M电气公司采用作业成本管理方法能够有效推进成本核算活动的实施，可以构建完善的作业链体系，增强自身的成本管理能力，有利于公司参与市场竞争[3]。作业成本法伴随着我国经济的不断发展，使理论在企业的运用和实践过程中，不断加深完善。我国工业、制造业等大型企业，高科技上市公司，国内知名高校都有不错的运用，不过此方法在中小企业尤其是的运用推广中虽有较多尝试，但整体来说中小企业的领导人员还是对作业成本法的卓越之处缺少深刻的认识，并且如何系统有效的使用作业成本法进行前期精确区分和后续成本分析的能力还较为不足。本文的创新点在选取中小企业中具有代表意义的制造型企业M电气公司，根据该公司的真实情况应用作业成本法理论实践，实施适合该企业的方案，为所有的中小企业在作业成办法的应用实践中提供符合实际的方法思路。

第二章理论基础

2.1作业成本法理论概述

传统成本法主要按照产品的品种、批次核算成本，作业成本法和传统成本法存在明显的差异，它通过分解作业核算各项成本，作业单元是作业成本法中的一个重要概念，它依照相关规则对生产活动进行分解，将它们划分成不同的作业单元，以此来计算各个单元的成本，通过对各单元消耗的资源、消耗的作业核算产品和服务的成本，以此来反映公司的生产情况。作业成本法可以对公司的价值链、作业链进行分析，同时探讨公司的资源动因和作业动因，为管理人员制定决策提供有效参考，确保公司的管理效率不断提升，推进各项作业活动的实施，为公司创造更多的经济价值。如果作业活动的价值偏低或不具有价值，公司应该减少这类作业，这能够降低公司花费的成本，可以使生产效率得到有效提升，帮助公司获取更多收益。概括来讲，作业成本法是将作业当作入手点，明确资源动因，对资源成本进行核算、确认、分解等，之后依照各类资源动因为不同的作业分配资源，通过分析作业动因，按照动因向产品或服务分配成本[27]。如图2-1所示：

2.2作业成本法的相关理论

作业链理论对公司的本质进行了阐述，按照该理论来讲，公司是为了使某些客户需求得到满足开展各项作业的集合体。公司开展生产运营活动是为了使客户需求得到满足，在满足客户需求时需要开展各项作业活动，作业组合即作业链。详细来讲，作业链指的是公司各部门开展的各项作业活动，例如购买原料、储存原料、产品设计、生产活动、质量检验等相关作业活动。该理论没有将作业当成是单独个体，它采用链条方式，将公司的各项作业活动联系在一起，对各项作业损耗的资源进行分析，之后分析全部资源。它与企业的各个方面存在紧密的联系，各项作业既存在交叉现象，也存在平行现象，它们形成了网状结构。就某项作业对象来讲，这项作业既包括起点，也包括终点，它是一个链式结构。该结构的终点即作业对象。这种作业对象会消耗之前的作业，它是之前作业所要实现的一个具体目标。通过上述分析可知，以价值链理论为指导的作业成本法能够将生产活动、销售活动等衔接起来，可以弥补传统成本法存在的缺陷，确保公司获得更多的作业价值，增强其发展能力，最终实现发展目标。财务人员应该与其他部门的管理者进行沟通，通过交流了解各项作业中存在的关键点。公司还应该重视优秀人员的开发和培养，当前员工的年龄构成存在失衡问题，他们接受新事物、适应新环境的能力较差，公司可以通过引进人才，推进新管理体系的应用，同时增强公司的发展活力。

第三章M电气公司成本核算现状分析...............................................................................18
3.1M电气公司概况..................................................................................................18
3.2M电气公司现行成本核算结构及问题分析......................................................20
3.3M电气公司实施作业成本法的必要性分析......................................................23
第四章作业成本法在M电气公司成本核算中的应用.....................................................25
4.1M电气公司实施作业成本法的可行性研究......................................................25
4.2应用作业成本法应遵循的原则...........................................................................26
4.3作业成本法下的业务处理流程设计...................................................................27
4.4M电气公司作业成本法应用的具体方案..........................................................29
4.5作业成本法与传统成本法的成本差异分析.......................................................37
第五章作业成本法在中小企业应用的建议........................................................................43
5.1完善成本责任绩效考评机制...............................................................................43
5.2优化企业信息化系统...........................................................................................43
5.3加大对财务人员的培训.......................................................................................44
5.4根据生产流程合理确定作业动因.......................................................................44

第五章作业成本法在中小企业应用的建议

5.1完善成本责任绩效考评机制

传统责任中心按照公司内的各个部门分配成本，没有重视各部门的实际情况。为了进一步提高成本管理水平，M电气公司必须对各部门的成本责任进行分析，制定科学的划分制度，增强全员的责任意识，将各项作业作为入手点，按照作业成本法的要求对目标成本进行分解，之后明确各类人员的成本责任。在划分成本责任后开展绩效考核工作，确保员工能够采取有效措施管理成本，从整体上增强公司的成本管理能力[39]。在M电气公司中，劳动人员占比较大，该类人员负责开展生产经营活动。因此有效的作业成核算，不能仅仅依靠管理人员，还需要公司全员进行积极参与。公司可针对这些人员实施绩效考核。按照竞争、公平等原则，以当年的目标成本和目标产量作为参照对考核标准进行改进。还可以为员工提供技术津贴，满足员工的学习和发展需求，按照员工的岗位要求为他们提供技能培训，鼓励员工参与各类学习活动，考取相关资质证书，改善个人的职业素质，提高技能水平，在公司内部营造良好的工作氛围，激发员工的工作热情。该公司还可以在财务预算中纳入作业成本，以此来推动作业成本核算工作的有效开展，公司实施作业成本是为了改善整体收益，因此可将公司的成本利益作为核心构建完善的绩效考核体系。

5.2优化企业信息化系统

为确保M电气公司以及中小企业在应用作业成本法后取得良好的成果，必须结合自身的业务情况优化和改进ERP系统，也可安排专人开发一套适合自身的软件，还可以和软件开发企业建立合作关系，共同开发适用于作业成本法的管理软件，这能够为该公司应用作业成本法提供有效支持，进一步推动作业成本法核算成本工作的有效实施[40]。公司在发展过程中对管理者的依赖较强，同时各项工作的开展也离不开其他员工的参与。公司在实施作业成本时应该重视员工的参与。在人力资源管理上，公司应该为员工提供培训，通过为会计人员提供培训，帮助他们掌握先进的会计处理方法，提高他们的专业素质。为了确保作业成本工作能够顺利开展，会计人员必须对作业成本有深入的认识，同时了解各项生产工艺的特征，利用信息系统处理各类信息，将财务工作和经营业务结合在一起，公司通过建立专业的财务管理队伍，推进各项工作的实施。在为会计人员提供培训后，还要为其他工作人员提供培训，将作业成本的应用、核算流程等作为培训的主要内容，明确各类人员的成本责任。按照作业成本法的要求，公司不能只将产品作为核算成本的重点，应该对生产过程投入足够的关注，针对所有的生产环节开展成本核算工作，增强公司的作业成本管理成本的意识。为了使成本管理达到规范、科学的要求，公司必须采用一些先进的管理方法和手段，例如实施全面质量管理，构建完善的生产体系。公司在采购原料、开展生产工作时应该将客户需求作为出发点，避免出现原料和资本浪费问题，将原料采购、生产活动、销售活动等联系在一起，对所有环节进行严格管理。通过对所有环节的有效划分，各项消耗成本才能被记录清楚。

第六章研究结论与展望

近年来，企业所处的外部环境发生显著变化，在参与市场竞争活动时，企业必须对成本管理投入足够的关注。成本控制对于成本管理的实施起到积极作用，制造型公司应该认真开展成本控制工作[41]。当市场竞争逐渐加剧后，中小型电气公司面临的挑战日益增多，在此形势下，本研究课题对M电气公司的成本控制进行了深入分析和探讨。该公司在引入先进的生产工艺和设备后，对高附加值产品投入了较多关注，公司的维修费用、设备折旧不断增多，产品研发和设计消耗的资源逐渐增加，公司的成本结构发生显著变化，按照单一工时分配制造成本的标准成本法难以体现出产品成本的损耗，这会给成本控制工作的开展带来阻碍，导致分配的成本和实际成本存在巨大差异，标准成本无法为公司领导制定决策提供参考，各项财务数据难以达到真实准确的要求。公司领导开始将标准成本和作业成本相结合，以此来推进成本控制工作的开展。再次，开展作业成本核算工作能够有效管理成本利用作业成本法对作业中心成本、产品成本进行核算，比较实际成本和预算成本后，将作业中心作为入手点建立成本责任中心，对产品各个环节的成本了解，明确环节中不必要的成本开支。在后续工作中可在内部开展绩效考核工作，明确相关人员和部门的成本责任，提高精细化管理水平，有利于公司实现可持续发展。最后，M电气公司在应用作业成本时应该对各部门、各岗位员工投入关注。管理人员应该对作业成本有深入的认识，采取有效的方法推进作业成本工作。在开展实践活动时可以为一些部门领导提供培训，帮助他们掌握作业成本知识，通过对领导层的培训使他们影响部门员工，共同形成作业成本较为准确核算成本，清楚各项产品实际陈本的目标。如果实际成本和核算的成本存在差异，应该采取措施消除核算差异，制定科学的解决方案，处理好成本控制中出现的问题，对于产生问题要及时处理。最终通过增强全员的成本意识，积极主动引导全员参与成本管理工作，对各个环节较为有效的把握，最终努力实现有效核算成本目标。
参考文献（略）