基于内部控制视角的DZ公司往来账款管理研究

本文是财务管理论文，这些问题的成因基于内部控制的视角，是当前DZ公司往来账款管理在控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监控五要素层面上做的还不够到位。以COSO报告所定义的内部控制五要素作为基本模型与框架，结合实际往来账款情况，DZ公司往来账款管理的主要问题及成因分析，得出了以下的改善建议：（1）完善往来账款预算编制及考核；（2）明确各组织与部门的职责与绩效考核；（3）有效利用合同管理信息平台加强合同管理；（4）构建重点关注往来账款内部控制的整体经营氛围；（5）多角度进行风险重要性评估；（6）建立财务风险预警体系；（7）加强与供应商的协同管理；（8）改善营业收入结构与管理重点；（9）对工程项目科学化确认与管理；（10）提高会计认定效率与记账的准确性；（11）更加注重相关对象（如管理层，业务部门，往来单位等）的信息与沟通。（12）强化内部审计的监控作用。本文将研究范围划定在城市公用企业这一具有特殊性的国有企业，以DZ公司作为案例进行研究，在现实企业控制管理方法中，以期通过应用研宄，为日后与国有企业往来账款管理相关的研究带来新的思路，丰富拓宽实际应用的视角，丰富实际操作中往来账款管理理论的成果。

第一章绪论

随着财务管理智能化和精益化的要求不断更新，企业对往来款项的基础管理工作也提出了更高的要求。集公用资源的生产、输配、供应，销售、施工、客户服务等于一体的城市公用行业，涉及的往来账款项目多，核算量大，经营与投资具备一定规模，业务范围广，往来款项的风险防控成为重点。往来账款与财务指标中的资金流量，收入成本的确认都有着密切的关系，加强企业往来账款的管理与控制，对确保真实地反映企业财务状况与经营成果，有效地防止虚盈或潜亏，对提高企业的资金利用率，减少坏账，规避资金链断裂的风险有着重要的意义。近年来，国有企业的财务管理一直处于亟待变革的状态，由于体制与市场环境的变化，国有企业，尤其是城市公用类企业，当前迫切需要在财务管理层面上实现创新，建立起科学的控制与管理体系，运用科学的管理手段，来切实降低企业运营风险，顺利实现经营发展目标。近年来，针对内部控制体系中风险管理的研究不少，但从内部控制的视角解决往来账款管理难点的研究却不多，尤其是针对城市公用类企业为案例进行研究分析的就更少了。

第二章文献综述与相关理论基础

2.1国内外文献综述

上述国内外文献研究，就国外文献而言，与国内国有企业需要维持国有资产安全性的需求不同，国外文献提到往来账款方面的控制上，不约而同的提到了现金流量与现金周转的概念，比起本文研究的从企业内部控制视角出发进行往来账款管理的研究，国外文献在涉及往来项目上主要考虑是维持营运资金链条的平衡，以及优化企业现金流量的财务指标，而非指向性的针对往来账款进行研究。这反映出国外文献在金融监管环境、企业所有制和管理特点等与本文所讨论国有城市公用类型企业存在背景差异，国外往来账款风险控制与本文主要的研究相关性及可比性相对较弱，故本文关于往来账款内部控制管理的分析与研究更倾向于主要基于国内学者的文献。通过对国内文献的阅读与总结概括，会发现，其实针对我国针对往来账款方面的研究不在少数，近年来的文献都强调了往来账款对企业生产经营发展的重要性。往来账款的管理优化其实是企业财务管理与内部控制迈向科学化，智能化的部分体现，往来账款问题在内部控制视角上的识别在各类文献中也是各有特色。各类文献结合研究对象的不同特征与具体财务管理方法，针对性的提出了研究对象的实质问题，在问题识别上，倾向于冯忠良（2017）提到的方式，运用资料之间的规模，比率和趋势分析，并在此基础上进行层次分类，建立起问题识别的逻辑。

2.2往来账款的相关理论基础

应付账款属于负债类科目，是公司的债务，分二级三级科目核算，下设二级科目为供应商明细，通过合同约定的时间，交付完成的时间以及账龄等来决定付款，余额在贷方，贷方发生表明应付账款的增加，同时应付账款出现借方余额，在每个报表日要通过重分类，将应付账款借方余额计至预付账款借方，如图2-4所示。其他应付款是指与企业日常商品、劳务交易业务以外发生的应付、暂收其他单位或个人的款项，指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。其他应付账款同属于负债类科目，分二三级科目核算，余额在贷方，贷方发生表明其他应付款的增加，同时其他应付款出现借方余额，在每个报表日要通过重分类，将其计至其他应收款借方，如图2-5所示。往来账款作为流动资产，流动负债中较为主要的科目，与企业的日常生产经营活动有着密切联系，是企业财务报表的重要组成部分，往来账款管理下的发生，入账，结存，清理等都会直接影响企业的财务状况，经营成果，现金流量

第三章案例DZ公司概况.......................................................................................................................................16
3.1DZ公司的基本概况....................................................................................................................................16
3.2DZ公司原有的内部控制制度中有关往来账款的说明...........................................................................18
3.3DZ公司往来账款财务情况与指标分析....................................................................................................19
3.4DZ公司往来账款管理的必要性................................................................................................................25
3.5本章小结.......................................................................................................................................................26
第四章DZ公司往来账款的管理问题及成因........................................................................................................27
4.1识别当前DZ公司往来账款的管理问题...................................................................................................27
4.2基于控制环境视角的问题成因.................................................................................................................41
4.3基于风险评估视角的问题成因.................................................................................................................43
第五章针对解决DZ公司往来账款管理问题的实用性建议...............................................................................50
5.1改善往来账款管理的控制环境.................................................................................................................50
5.2多角度进行风险重要性评估.....................................................................................................................55
5.2.1依据金额规模辨别风险大小..........................................................................................................55
5.3强化往来账款在控制活动中的管理.........................................................................................................63

第五章针对解决DZ公司往来账款管理问题的实用性建议

5.1改善往来账款管理的控制环境

往来账款的形成与DZ公司内部各业务部门，运行管理部门，财务核算部门，各独立核算单位密不可分。业务部门，运营部门，独立核算单位与往来账款的对方直接对接，对自身业务范围内所涉及的往来账款情况需要有相当的熟悉度，虽然基础建设部门不参与账务核算与记录，也应当对各个不同单位的往来账款形成台账，便于了解当前合作事项进行的程度。进一步提高职能部门对于往来账款的重视程度，要清楚意识到往来账款管理不单单是财务核算部门的职责，更是公共的关注点，需要发挥DZ公司自上而下，方方面面的系统通力合作，进一步促进业财融合。DZ公司整体氛围关注企业经营成果更甚于财务状况，在资产负债表指标中，一般重点观察货币资金存量与应收账款的回收情况，对于长期滞留于账面的其他应收应付项，应收应付中工程施工项的进度，及其他往来账款未清理内容，提高对往来账款管理的重视。首先，建立起关注往来账款的整体氛围，必须自上而下，层层渗透。从管理层开始，制定更为细致化的往来账款管理制度，吸收往来账款管理的前沿技术，调研适用于本单位实际情况的管理方法，从源头上完善往来账款的控制环境，在制度管理和实际操作中不断完善。

5.2多角度进行风险重要性评估

表5-4中，期末金额从大到小排序，风险水平也依次递减，其中风险主要是退回偿付风险，结算摊销的风险，以及错报风险。观察2018年度DZ公司预收账款前10名的情况，不难发现基本上都是暂收的燃气设施初装费与工程款，通过房地产开发公司或其他机构统一集体新装的燃气入户设备及表具，先由开发公司预收款，再安排施工人员统一施工，按户数施工完成后确认收入。由于涉及金额较大，如TY置业有限公司，TS置业有限公司的预收账款已经达到1,000万以上，但尚未进行集体新装的施工和开票结算，义务尚未履行，收入的确认也存在较大不确定性，其未能结算而导致不能实现未来收入的风险影响程度较大，对于在与各开发商的结算燃气设施初装上更加要重点关注其施工的可行性，施工进度，结算摊销的时间性因素以及收入确认的准确性。其次，职能部门关注往来账款的具体方式，可以通过公司内部开展讨论会，以及最新财税政策宣讲会的形式，使业务部门充分了解往来账款的重要性与管理原则。公司的财务部门每季度公布往来数据，往来账款异常或者长期未见变动的，一律按照业务性质，归口到具体职能部门负责，进行每季度的管理情况通报，并对未能及时完成往来款催缴和清理工作的部门进行绩效考核，必要时扣罚。

第六章结论与展望

上述的实用性建议，是基于城市公用类型企业DZ公司的经营情况，从内部控制五要素的视角出发，思考并细化的管理具体方向，存在可操作性，能够落地实施，且具有一定的普适性与推广性。基于DZ公司所处城市公用类企业的独有特征和财务风险因素的多重性和繁杂性，本文以往来账款管理与内部控制的相关理论作为基础，对往来账款管理现状，存在问题，内部控制要素视角上的问题成因与基本改进措施加以梳理阐述。DZ公司此前的往来账款管理相对来说较为粗放，但通过提高DZ公司内部控制的意识，找准往来账款管理可能发生潜在损失或错报的风险点，进一步落实企业往来账款的管控措施，利用技术工具提高管理的水平。期望通过这次研究，在解决DZ公司往来账款的管理问题上能够有所成效，使企业能够健康，可持续的发展，也为城市公用类型企业的往来账款的财务管理与内部控制措施的完善提供参考。
参考文献（略）