L职业学院财务内部管理改进分析

本文是财务管理论文,通过阅读、分析大量有关财务内部控制的国内外文献，总结现有理论和实践研究，以山东省 L 职业技术学院为例，主要得出以下结论：（1）职业院校财务内部控制建设较为落后，内控体系尚不完善，其内部控制远落后于部属高校、省重点大学等知名度较高的学校。L 职业技术学院 2017 年初步建立财务内部控制体系，截止目前，受机构调整、学校领导认识等原因的限制，该体系未在学校全面推行。（2）L 职业技术学院财务内部控制存在的问题主要：第一，在学校整体层面，没有将财务内部控制写入相关部门的职责，也未设立专门的内部控制管理或牵头部门，现有制度不能涵盖所有的业务细节，不相容岗位未完全分离，相关工作人员业务能力及内控意识有待提升，缺乏专业的风险评估人员和风险评估长效机制，信息沟通机制不健全、渠道不完善。（3）从学校整体层面、具体经济活动层面和评价监督三个方面设计 L 职业技术学院财务内部控制改进方案。 第一，学校层面成立财务内部控制建设领导小组，确定财务内部控制建设牵头部门和监督检查小组，从决策层、执行层和监督层三方面进一步完善财务内部控制制度，调整关键岗位设置并明确岗位职责，确保不相容职务相分离。构建长效的风险评估机制，区分合规性风险和重大风险，对经济活动实现从事前、事中到事后全过程的风险管控。同时，从公开范围、级层、时间、方式、途径等几个方面构建信息公开机制，完善信息沟通渠道，在有限的条件下尽可能加大财务信息的公开程度。 

1 绪论 

国外学者对高校内部控制的研究主要基于 COSO 框架，注重内部控制体系的构建、风险的控制和预算在整体中起到的作用。Ray Achoanya Ayam (2015) [8]在对加纳大学的内部控制进行系列研究时提出，当地众多高校内部控制的框架都是选择的 COSO 框架。在此框架中最为重要的一个影响因素就是对环境的控制，即相关从业人员的专业素养和整个内部控制的环境，其次及时的进行信息的沟通可以使得内部控制的相关信息能在第一时间被传递到需要的地方，再者准确的风险评估可以对资本的有序流通起到一个保障的作用，最后存在的监督机制则是对整个体系的一个完善补充。B Lepori (2013) [9]提出，在整个高校的财务控制中，最为重要的就是对财政支出的预算进行控制。在很多高校中都会成立一个专业的部门来对预算进行计算，随后在学校的各个部门中实行，各个部门得到预算开支数目以后定期向上级部门进行预算的执行情况汇报。另一方面，对预算的执行情况进行监督是保证其内部控制制度实行的重要手段。RR Duh (2014)[10]曾在对众多高校的内部控制的研究解析中提出，各个高校在对自身的内部控制进行制度的规划时要结合实际情况，实事求是的针对目前存在的问题来进行改善，最终以达到实现提高高校整体水平的目标。  

2财务内部控制相关理论

2.1内部控制基本理论 

1999 年成立以 Turnbull 为主席的委员会并发布系统指导企业建立内部控制的报告，进一步细化了内控具体方法，但具体操作由公司自定。该报告指出内部控制是指包括政策、过程、任务、行为以及公司其他方面的体系；内部控制目标：效率和效益（强调保障股东投资于公司资产安全），保证内外部报告的质量，遵循法律法规和内部政策；内部控制要素：控制活动、信息与沟通.2005 年，财务报告委员会对 Turnbull 进行了修订，进一步要求将内控嵌入各业务流程在年报中披露针对内控缺陷的弥补措施，增加风险管理信息披露。 法国内部控制框架，2003 年成立金融市场监管局，颁布《金融安全法》：规定年报中披露公司治理及内部控制程序；年报附上审计师对内控程序的观察报告；金融监管局针对各公司执行情况编写内控报告建议书并成为公司要求。2007 年发布内部控制系统框架，内控目标：遵守法律规定；管理委员会的规则和方向性指南被正确应用；内部过程正确发挥作用；财务信息可靠（主要目标）。内控要素：组织架构；内部沟通；风险识别与分析；控制活动；持续监督检查。 

2.2行政事业单位内部控制理论 

本文所称的高校是指公办高等学校，是事业单位的重要组成部分。高校财务内部控制[39]，是指高校为了保护资产安全性、有效性，规范学校内部经济秩序和财经行为，贯彻执行财经、法律法规及学校各项政策、制度，及时发现学校运行中存在的管理漏洞和缺陷，有效防范舞弊、预防腐败，规避各类经济风险，保证会计信息真实完整，提高办学经费效益，提升整体管理水平，实现办学目标而制定和实施的一系列财务管理办法、执行程序和制衡措施。 高校内部控制的目标涉及范围比较广，由于其自身业务范围的特殊性，高校内部控制与其他行政事业单位相比具有以下两个特点。第一，资金来源的多元化和用途的多样性。我国高校不断改革、深化教育体制，高校的资金来源早已不是局限在财政拨款，还包括学费、住宿费、贷款、捐赠、租赁等来源，资金来源的多元化无疑使资金监管更具挑战。同时资金的用途也不仅仅局限于办公、教学、科研等，还可以进行外部投资。第二，业务活动范围较广。企业的内部控制范围较为单一，各环节紧密相扣，而高校的业务

活动不仅包括教学、科研外，还涉及采购、基建、投资等，且各项业务活动间并没有完全的联系，控制较复杂。 

3 L 职业技术学院财务内部控制现状 ............................................. 15 

3.1 L 职业技术学院基本状况 ............................................... 15 

3.2 L 职业技术学院财务内部控制现状 ....................................... 19 

4 L 职业技术学院财务内部控制存在的问题及成因 ................................. 29 

4.1 问卷调查 ............................................................. 29 

4.2 学校整体层面存在的问题分析 ........................................... 29 

4.3 具体经济活动方面存在的问题分析 ....................................... 33 

5 L 职业技术学院财务内部控制改进方案设计 ..................................... 41 

5.1 改进目标与思路 ....................................................... 41 

5.2 学校整体层面的改进 ................................................... 42 

5.3 具体经济活动方面的改进 ............................................... 45 

5 L 职业技术学院财务内部控制改进方案设计

5.1 改进目标与思路 

将 L 职业技术学院财务内部控制分为学校整体层面控制、具体经济业务层面控制、评价与监督三个层次，有针对性的进行改进方案设计。 首先，进行学校整体层面控制时，成立内控领导小组的基础上，进一步完善学校的规章制度、工作机制，合理设置关键岗位，建立风险管理机制，加强信息公开和信息沟通。 其次，在具体经济活动的控制中，主要采用流程控制，将制衡机制嵌入业务流程，贯彻“用流程管事”的思想，对预算管理、收支管理、政府采购、资产管理等活动中存在的风险进行控制。具体思路如图 5-1 所示： 最后，在评价与监督层面中，对内部控制设计有性和内部控制执行有效性进行评价，不断完善学院财务内部控制体系。通过制定内部审计流程、建立信息反馈机制、抽查考核、绩效考评等方式加强内部监督，同时注重运用上级主管部门、社会第三方审计机构等外部力量的监督作用。 

5.2 学校整体层面的改进 

在 L 职业技术学院原有组织架构的基础上，成立由校长担任组长的内部控制建设领导小组，负责领导内部控制建设工作；发挥财务、审计、纪检监察、人事等职能部门在内部控制建设、实施与监督中的积极作用，确定财务内部控制建设的牵头部门，成立内控工作监督检查小组。财务内部控制组织结构如图 5-2 所示：进一步完善《L 职业技术学院财务制制度》，包括决策、执行和监督三个层次。决策层的制度由管理层和内控牵头部门进行制定，属于基础性的制度；执行层制度由相关职能部门、归口部门制定，主要是对各项经济活动进行控制；监督层的制度是学校内部控制有效实施的保障制度，对其他两个层次的制度起到监督作用。同时，每一层面的各项业务都建立标准化的业务流程，实现财务制度的精细化，完成由“人控”到“制控”的转变。《L 职业技术学院财务控制制度》具体内容如图 5-3 所示： #p#分页标题#e#