【摘要】 国库集中支付制度是我国财政管理制度财会论文改革的重要内容之一，随着国库集中支付制度在高校的全面实施，对高校的财务管理提出了新的问题。 本文从国库集中支付制度下高校财务管理发生的四个方面的变化入手，分析国库集中支付环境下财务管理面临的问题，并提出了应对措施，以推动国库集中支付制度在高校的顺利实施。
【关键词】 国库集中支付 高校财务管理 问题 对策
随着高等教育管理体制改革的逐步深化，为适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，按照现代国库管理的基本原则，解决传统体制下财政管理中存在的问题，高校财政管理体制推行国库集中支付制度。
国库集中支付制度是我国正在建立的一种以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。实行国库集中支付制度以后，财政资金的支付方式发生了重大变化，从国库分散支付制度转变为国库集中支付制度，对高校财务管理产生了很大的影响。认真研究国库集中支付环境下高校财务面临的问题与对策，对于进一步深化财务体制改革，在新形势下继续发挥财政资金在高等教育投入中的重要作用，更有利地促进高等教育事业的健康发展有着深远的现实意义。
一、国库集中支付下高校财务管理的主要变化
1、经费领拨方式发生变化实行国库集中收付制度前，财政拨款是由国库将财政资金直接划拨到高校在商业银行开设的账户上，由高校自主支配使用。
国库集中支付后，高校收到的不再是实拨资金，而是国库零余额用款支付额度，财政资金不再直接下拨到预算单位，而是由国库根据已批复的预算单位部门预算和用款计划，直接向预算单位在商业银行开设的零余额账户下达和划拨用款额度。
2、支配经费权限发生变化实行国库集中收付制度前，高校可自主支配账户资金。国库集中支付后，高校只有在预算、计划内经费额度的使用权，无法自由调度预算和用款计划外资金，如果某项工作所需的经费未纳入预算，或虽有预算但未编制用款计划，都将导致该项工作无法得到经费保障。
3、结余资金管理方面发生变化实行国库集中收付制度前，财政性资金同学校其他资金一样，其结余以后年度可以继续使用。国库集中支付后，当年的预算经费仅限当年使用，尚未使用的授权用款额度将自动注销，不可跨年度使用，财政资金净结余将被国库收回，不得使用。
4、校内资金转拨权限发生变化实行国库集中收付制度前，根据《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》，学校财务部门可以直接向后勤集团、校医院、基建处等二级核算单位转拨资金。国库集中支付后，国库集中支付制度规定：“预算单位的零余额账户不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。”该规定要求预算单位必须直接将资金支付给商品供应商和劳务提供者，不允许把单位的资金转入基建账户等二级核算单位账户。#p#分页标题#e#
二、国库集中支付下高校财务管理面临的主要问题
1、预算管理方面实行国库集中支付制度以后，财政资金不再直接下拨到高校，而是由高校根据财政部门审核过的部门预算编制用款计划，报经财政部门批复后，在批复的计划内分别以财政直接支付和财政授权支付两种方式使用资金，而用款计划编报和批复的依据就是高校的部门预算。而高校在编制预算过程中，由于客观上部门预算具有前瞻性、预测性和不确定性的特点，主观上又不够重视，仍按粗放型的方式编制预算，存在“重总额、轻细项”的思想，未进行严谨的测算和详实的调查研究，对定额标准内的预算金额在各个经济科目之间的分配想当然，缺乏科学性、完整性，这样就造成在执行时，实际发生的费用无法与经济科目匹配，无法按编制的预算列支。
2、核算体系设置方面实行国库集中支付后，由于财政资金拨付程序、支付方式、账户设置的变化，直接影响到高校财务核算体系设置。目前高校的财务管理系统中的会计科目代码设置与国库集中支付操作系统中的科目编码不一致，会计核算指标控制要与国库集中支付制度的管理也不一致，不但不利于预算控制，而且重复劳动多。在国库集中支付系统方面与会计核算系统网络不接轨，两者应在信息处理系统中互不兼容，在会计核算中容易出差错。因此高校财务管理要在核算体系设置方面研究如何更好适应国库集中支付的要求。
3、高校财务管理中一些日常业务活动受限国库集中支付制度的实行，不仅给高校财务管理的理念及方法带来了一定的变化，也对高校一些日常业务中产生了影响。
（1）向后勤集团、校医院、基建处等一些校内二级单位划款受到影响。高校的后勤集团不是独立法人的集团公司，但其经济活动相对独立，在高校中承担了大量的后勤服务保障工作，高校必须向其支付相关后勤服务费用。这些服务结算在国库集中支付实行前根本不存在资金拨付问题，但实行国库集中支付后，按照《财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》的规定，一个预算单位只能设立一个零余额账户，而且不得向其下属单位拨付资金。这样必然使应由高等学校零余额账户支付给后勤集团的款项无法划拨，也势必影响后勤社会化改革的进程。
（2）政府采购制度下项目支出中保证金与往来款存在的一些问题。由于货物的验收、项目的实施与货款的支付存在时点间隔，特别是一些构建项目的尾款需要在项目保修期结束后才支付，付款时一般都要留一部分质保金，等到了约定时间再支付。但这在项目管理上存在一些问题，因为一般年终时，本来项目已经结算完毕，却因有暂存款造成银行存款有结余，以致支出数与银行存款数不符，影响了年终决算报表，使得国库结余资金与财政拨款收支表结余不一样。#p#分页标题#e#
（3）对高校筹资增加了难度。近年来，高校快速发展建设的经费来源主要依靠银行融资。向银行贷款已成为高等学校筹措急需资金的一条重要途径。银校合作在很大程度上促进了高等学校的跨越式发展，但是这种银校合作建立在高等学校和银行互惠互利的基础之上。国库集中支付实行前，预算内和预算外资金最终都会拨付到高等学校存款账户或支付账户上，由于高等学校在银行有存款，有收费权可以作质押，银行为高等学校提供贷款也能降低贷款风险，因此高校可以比较容易地从商业银行获得贷款。实行国库集中支付制度后，高校的存款利息收入也相应减少，商业银行不愿贷款给高等学校，高校筹资难度加大。
三、国库集中支付下高校财务管理问题的应对措施
我们应充分认识财政国库集中支付管理制度改革的重要性、艰巨性和复杂性。高校应建立健全内部的预算制度、核算制度和财务管理制度，努力提高资金的使用效益，提高财务管理水平。
1、强化了高校部门预算的管理实行国库集中支付制度对高校的预算编制提出了更高的要求，高校部门预算的管理，要改变传统重决轻预算的思想。
首先，要做好预算编制的基础性工作，提高预算编制的前瞻性、科学性和完整性。部门预算的编制是以预测单位各部门的实际工作业务为基础的，光靠财务人员或财务部门是难以做到预算编制的科学性、完整性和准确性的，只有全员参与才可能提高预测的准确性和有效性，同时有利于全体人员从实际中体会预算的严肃性，有利于预算的规范执行。其次，要积极推进项目库管理建设，对申请预算的各单位、各项目进行规范化、程序化管理，进入项目库的项目须经过严格的论证、审核，并建立常用项目历年实际执行情况的汇总、分析和评价体系，实行滚动管理，为编制专项预算提供指导，提高单位预算编制的效率和准确性。最后，要建立科学的预算定额和指标体系，尽可能细化预算，使所有财政性资金的支付都建立在明细预算基础上，科学、合理、准确、详细地安排本年的支出。
2、创新会计核算方法要把国库集中支付系统和会计核算统一进行管理。会计核算体系的设置要顺应国库集中支付的要求。首先，高校要根据国库集中支付的需要设置专门岗位负责国库集中支付方面工作，对国库集中支付相关工作程序进行调整。
其次，根据国库集中支付需要对具体账体系设置作出调整。
例如，对于备用金的提取和银行存款的支付，每一笔都要按具体的类、款、项填写支付令；对于现金的管理，原先只需设一个现金科目，但实行国库集中支付后需要对零余额账户的现金单设科目进行核算。#p#分页标题#e#
增设“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等会计科目，以适应财政授权支付方式下用款额度的核算和年终预算结余的核算。
最后，高校国库集中支付系统是独立于高校会计核算系统之外的，但是处理的又是同一摊事务，由原来的所有事务都在会计核算系统中处理完毕，变成现在的在会计核算系统中账务处理后转到国库集中支付系统中，再处理一遍来完成支付功能。这样很容易造成会计核算内容与额度指标使用不对应。因此，会计核算系统要根据国库集中支付的要求，在会计科目、项目编码及其他附加信息的设置上要同国库集中支付系统相匹配，会计核算指标控制要与国库集中支付制度的管理相一致。
账务处理上要做到能与国库集中支付系统中的预算指标一一对应，尽量减少对账的工作量。
3、加强沟通协调，提高工作效率财政国库集中支付改革涉及方方面面，高校只有加强沟通协调，处理好与各方的关系才能共同将这项工作做好。实行国库集中支付制度，支付环节增多，各环节必须加强沟通与协调。
首先，要与上级财政部门保持密切联系，注意及时、主动地向上级反馈问题，交换意见，例如向后勤部门支付后勤服务费，公积金从零余额账户托收支付等事项要同上级财政部门进行汇报沟通，努力寻求解决办法。其次，要与代理银行建立良好的合作关系。代理银行在财政授权支付中扮演着重要角色，取得代理银行的配合支持是国库集中支付工作顺利推进的重要条件。最后，要加强高校内部相关部门之间的沟通和协调，做好国库集中支付的宣传工作。财务部门要对国库集中支付工作进行精心组织，合理安排，积极协调学校各部门的关系，做到编报用款计划及时，项目实施及时，款项支付及时，账务处理及时，并积极与参与国库集中支付工作各方及时沟通协调。努力简化国库集中支付工作流程，提高工作效率，保障国库集中支付工作及时、顺利地进行。
4、努力提高财务人员专业素养，加强财务内控制度要提高高校的财务管理水平，就必须有高质量的管理人才，搞好财会队伍建设是加强财务管理的基本保证。高校财务人员要转变思想观念，逐步由“记账、算账”的“核算型会计”向“事前预测、事中监督、事后分析”的“管理与经营型会计”转变，提高财会人员的综合业务素质。
国库集中支付是一项全新的业财会论文务，因此，国库操作员、计划编报员、审核人员、制单人员及会计主管人员要了解和熟练掌握国库集中支付的操作流程与工作方法。因此，要不断地进行会计人员的培训，提高业务素质和工作水平，增强服务意识、创新意识、责任意识，把国库集中支付的各项工作做好。#p#分页标题#e#
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