1 绪 论
1.1 研究背景
企业作为市场经营的主体，在进行生产经营等一系列活动过程中，都需要进行会计核算处理，通过会计要素对过程和结果进行反映。收入要素指的是企业各项交易或事项形成的、导致企业净资产增加、与接受所有者投资无关的已实现的经济利益的总流入。收入政策，特指规范各收入要素归集、计量、核算和信息传递等的相关会计法规、政策、制度和规范性文件以及税法上有关收入要素的规定的总称，常见的收入政策包括：不征税收入、免税收入和应税收入的界定；商品销售和提供劳务收入的确认和计量；建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法；企业所得税税收优惠政策等。不同的收入，对应不同的收入政策，适用不同的核算方法，对企业利润和所得税的影响也存在差异，这些差异为企业进行所得税筹划提供了筹划空间。因此，在国家政策的许可下，越来越多的企业通过选择合适的收入政策，尽量降低税收负担，设法寻求最大限度的纳税利益，达到企业节税的目的。目前，企业在进行收入政策的选择过程中，存在着一些偏差，容易造成企业提前确认收入或者错误确认收入，使得企业收入偏高。在成本费用等允许扣除项目既定的前提下，收入越高，企业的所得税负担越重。由于企业所得税采取预缴的征收方式，企业的所得税预缴数额越多，占用企业资金的数量越大，限制企业资金周转的程度越高，从而遏制企业资金创造利润能力的发挥。不仅如此，企业收入政策选择的偏差可能造成企业年度收入虚增，使得企业所得税应税所得额扩大，所得税额增加，企业的可分配利润减少，进而降低了投资者持续投资的信心，对企业的危害较重。因此，急需对企业收入政策选择的策略进行研究。而这一系列问题的揭示以及应对策略的研究作为学术界必须关注的重要研究课题，属于纳税筹划的研究范围，为此本文选择了本命题进行研究。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
通过本命题的研究，从收入要素入手，对企业所得税进行筹划，使企业在政策允许的范围内灵活地选择合理的收入政策，帮助企业达到减少成本、扩大收益、合理节税的目的，使企业更好地实现自身的利润目标。从而，为企业财会人员正确选择收入政策指明了方向，也为其合理归集、依法确认收入和正确核算应纳税所得额提供技术支持。
1.2.2 研究意义
企业所得税筹划不仅可以帮助降低企业的税负，使企业获得更多货币时间价值，还可以帮助企业规避税收风险，增强企业的竞争力，在企业的纳税活动中占有重要地位。本文通过研究收入政策选择的企业所得税筹划，对案例进行具体分析，旨在为企业进行收入政策选择的企业所得税筹划提供科学借鉴，帮助企业选择符合自身发展情况的收入政策，为企业的财务决策提供参考依据，便于企业正确开展企业所得税纳税筹划，减少税收支出，实现企业利润最大化目标。
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2 收入政策选择与企业所得税筹划概述
2.1 收入政策的涵义及其选择
2.1.1 收入要素含义及范围
我国《企业会计准则》将组成会计报表的基本单位即会计对象分为六大要素，收入是会计六大要素之一，特指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入要素即企业收入构成要素。根据定义可以得出收入要素的特征：来源于企业的日常活动，会导致企业资产的增加或负债的减少，与所有者投资无关，只包括本企业的经济利益的流入。收入政策，特指规范各收入要素归集、计量、核算和信息传递等的相关会计法规、政策、制度和规范性文件以及税法上有关收入要素的规定的总称。也可以说，凡是对企业收入及视同收入实施处理具有法定效力的相关规定，均统称之为收入政策。比如销售货物收入，《企业会计准则》明确规定了确认其收入实现的条件，企业会计需在同时具备未来有利益可能流入企业、其相关成本和收入均能可靠地计量、与货物相连接的所有权、实际控制权和风险发生转移等五大条件下，方可在账面确认该货物收入实现。这样，《企业会计准则》就成为企业确认收入应遵循的基本政策。
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2.2 企业所得税筹划的涵义及目标
企业所得税筹划是纳税人在税法允许的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自身有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，控制收入的计量，降低收入总额，推迟收入的实现，最大限度地延缓或减轻所得税带来的负担，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。对于企业来说，进行企业所得税纳税筹划可以帮助企业节约纳税成本，减轻税收负担，获得更多的资金时间价值，实现财务目标，降低涉税风险，从而提高企业的竞争力。对于国家来说，进行企业所得税纳税筹划可以提高纳税人自觉纳税的意识，减少国家的征税成本，有助于推动国家税制改革，完善国家的税收制度，从长远角度看，有助于实现国家的宏观经济调控，促进经济的持续发展，涵养税源，在未来增加国家的税收收入。企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，如采用分期付款、委托代销等方式，控制收入确认的时间，来推迟销售收入的实现，减少当期确认收入总额，从而延迟缴纳企业所得税，使企业获得更多的资金时间价值；企业采取销售折扣、折让，现金折扣等方式，控制收入的计量，降低收入总额，减少不必要的纳税负担，达到降低纳税成本的目的；建筑、安装、装配工程和提供劳务等持续时间超过一年的收入，可以签订合同根据合同约定按照完工进度或完成的工作量确定收入的实现，达到分解收入的目的。
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3 TT 公司企业所得税筹划与收入政策选择状况.............. 13
3.1 TT 公司概况..........13
3.2 TT 公司企业所得税税负............14
3.3 TT 公司企业所得税筹划状况与问题..............16
3.4 TT 公司收入政策选择应用问题...........17
3.5 本章小结....20
4 TT 公司收入政策选择的企业所得税筹划........... 21
4.1 TT 公司所得税筹划的空间定位...........21
4.2 TT 公司所得税筹划收入政策选择原则..........22
4.3 TT 公司收入政策选择的所得税筹划中..........23
4.4 TT 公司收入政策选择的企业所得税筹划实践要求............26
4.5 TT 公司收入政策选择的企业所得税筹划效果.........27
4.6 本章小结....28
5 研究结论.......... 29
4 TT 公司收入政策选择的企业所得税筹划
企业所得税计算应纳所得税额的基本公式是：所得税额=应纳税所得额×税率。降低企业的所得税应纳税所得额即税基是企业收入政策选择的企业所得税筹划的有效途径之一。TT 公司通过合理选择收入政策降低所得税应纳税所得额，是企业所得税筹划的主要途径。
4.1 TT 公司所得税筹划的空间定位
税基就是企业所得税应税所得额，指的是企业的应税收入总额减去准予扣除项目金额的余额。对应税所得额的筹划主要分为两个方面，一是收入总额的筹划，二是扣除项目的筹划。我国企业所得税法规定，企业的收入包括不征税收入、免税收入及应税收入。不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。应税收入无论来自何种来源，无论是否属于货币形式，都属于收入总额，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入，其他收入等；扣除项目主要包括：各种成本费用、税金、损失、工资、利息支出、公益捐赠等。企业在对收入进行筹划时一般依据创业投资额抵扣、减计收入等政策，利用降低收入总额、分解收入、推迟确认收入等方法，对扣除项目进行筹划时一般在保证无限额扣除项目的合理性和必要性的前提下，依据加计扣除优惠政策充分利用限额扣除部分的限额。TT 公司税基的筹划空间主要包括增加创业投资额，归集确认减计收入政策和免税收入政策中的收入，利用收入确认时间政策依法推迟收入的确认，增加商业折扣和现金折扣合理降低收入总额进行收入总额的筹划，对扣除项目也应在保证合理合法的前提下，依据加计扣除优惠政策充分利用限额扣除部分的限额进行筹划。#p#分页标题#e#
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结论
企业所得税税负是我国企业税收负担中最重要的组成部分。通过收入政策选择，对企业的收入进行所得税税务筹划，从而降低企业税收成本、提高企业自身的盈利能力是有效且可行的途径。通过对 TT 公司财务数据进行分析，发现该企业 2013 年至 2015 年企业所得税税负都高于行业平均水平；对 TT 公司的应收账款及营业收入的比例进行研究，发现 TT 公司收入政策选择存在单一化的问题，收入大部分采用直接收款方式；对 TT 公司收入政策选择应用情况进行分析发现，TT 公司收入政策存在选择缺失、单一及失当的现象，收入政策运用存在错误现象，说明 TT 公司收入政策选择的企业所得税存在可筹划的空间。2016 年 TT 公司运用收入政策选择对企业所得税进行筹划效果显著，说明合理的收入政策选择可以帮助公司有效节税，降低税收成本，扩大盈利空间。该方法对同类企业或其他行业企业具有一定的借鉴作用，其他企业可以通过运用该方法达到企业所得税纳税筹划的目的。因此，其他企业应高度重视收入政策选择在企业所得税筹划的作用，在企业所得税核算中注重收入的确认和计量，归集和核算。在较少的工作量下，辅以对支出的各项筹划，使企业所得税筹划取得更加理想的效果。由于本人水平有限，缺乏工作经验，在实际工作中了解到内部信息有限，搜集到的数据不足，在论文中阐述得不够详细，对 TT 公司的所得税筹划问题研究不够深入，考虑不够全面。本文研究的范围还不够广泛，对实践应用中的影响因素考虑也不够全面，这些问题将在以后的工作和学习中继续进行进一步的研究。
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参考文献（略）
