关于财务管理理论结构的思索
财务管理理论结构是财务管理理论研究中的重大题目，它是财务管理理论的系统性概括。在西方，从应用角度提出了很多很有见地又有深度的财务理论，但对财务理论从总体上研究仍旧较少。我国已发表的财务应用理论比较有分量的也未几，近几年已有不少论著从总体上对财务基本理论文章进行了系统的探讨。财务管理理论，根据辩证唯物主义的熟悉论，可以理解为人们由财务管理实践中总结出来的、关于财务流动的概念、财务管理论文由上海论文网整理提供范畴和规律的科学反映和综合概括。它匡助人们科学地解释并能动的推进财务管理流动。财务管理的理论结构，又可称为理论构成、理论框架、理论体系。理论结构不同于课程内容体系，不是课程全部主要内容的组合，而是已经研究成熟的理论观点(如本质理论、目标理论、资本结构理论等)的合乎逻辑的构思。因此，笔者以为，财务管理理论结构是指财务管理理论的各个构成要素以及这些构成要素之间的逻辑关系。它有两个方面的含义:(l)财务理论有哪些已经研究成熟的构成要素;(2)这些财务理论构成要素有什么样的逻辑关系(先后顺序即依存关系，主次地位即层次关系)。研究财务管理理论结构，需要探讨三个题目:(l)财务管理理论的分类;(2)财务管理基本理论的构成要素;(3)财务管理理论的研究出发点
一、财务管理理论的分类关于财务管理理论的分类题目，尚未见到西方学者的专门论述，我国一些财务学者自20世纪80年代后期就作了不少研究。主要有以下儿种观点。
(一)二分类观主张把财务管理理论分为基础理论(基本理论)和应用理论两类。刘恩禄、汤谷良以为，财务管理体系由基础理论和应用理论两大部门构成。财务基础理论是纯理论部门，由财务管理基本范畴、概念、规则等构成，为财务管理实践提供规律性、普遍性的理论依据。应用理论是人们根据基础理论对财务管理实践的个别详细方面的组织、处理所作出的理论说明。基础理论包括:经济效益理论、资金运动规律理论、资金时间价值理论、资金本钱理论、资金保值理论、财务系统理论、财务控制理论、财务信息理论、财务风险理论、财务机制理论、财务公共关系理论等。应用理论分为按管理环节分的应用理论和按管理对象分的应用理论，分别列举了应用理论的构成要素。‘p这是我国最早提出的对财务理论体系的系统构思。杨淑娥主张，我国财务管理理论体系可以划分为基础理论和应用理论两大部门。基础理论按理论天生的客观性(或称原发性)和主观性‘或称派生性)分为两类。前者是以“财务”为起点，对财务本质的研究和由此产生的对财务内在规律的研究;后者是以“财务管理”为起点，对财务管理有关实践题目的研究。应用理论包括应用理论体系和应用方法体系两类。编来也有一些学者撰文主张分为基础理论和应用理论(孟凡利、王翠春，1997)。还有学者则采用基本理论和应用理论的提法。#p#分页标题#e#
(二)三分类A观主张按其在理论体系中的地位来分析，分为基础理论、应用理论与发展理论。郭复初指出，财务理论按其对财务实践指导作用分为基本理论、行为理论与约束理论;按其在理论体系中的地位分为基础理论、应用理论与发展理论。财务基础理论是对财务经济范畴内涵与外延的深刻揭示，及对财务流动规律性的熟悉。财务应用理论在熟悉财务内涵、外延与流动规律的基础上，阐述准确组织财务流动、公道处理财务关系的理论与方法。财务发展理论探索财务流动与财务关系未来的发展趋势，提出未来财务管理内容、方法、轨制变革的新假说③。这种分类方法与上述二分类法有相似之处，但把研究未来财务管理发展的理论单独列为一类，意在引起人们正视未来发展的研究。
(三)三分类B观主张把财务管理理论分为基础理论、规范理论(约束理论)和行为理论(运用理论)。冯建指出，财务理论体系的构建应是将研究成熟的财务理论诸要素进行科学归类，划分若干层次，使之成为一个有机整体。他以为，现代财务理论体系应由基础理论、规范理论和行为理论构成。并进而解释财务基础理论由一组财务概念群构成，包括财务的本质、对象、职能、假设等理论要素。财务规范理论由一组约束性理论元素构成，包括财务的法规、政策、管理体系体例、职员管理原则、组织管理原则等理论要素。财务行为理论由财务行为所应遵循的规律和运用方法等诸要素理论构成，包括筹资、投资、耗资、收人、分配的理论和猜测、决议计划、控制、分析的理论。‘同时还指出，财务理论研究将由过去侧重于基础理论研究，转向开拓约束理论和运用理论研究，并以为这是财务理论完整体系的三个层次。
(四)三分类C观主张把财务管理理论分为基本理论、相关理论和结构理论。刘韬指出，现代企业财务管理是一个庞大的、层次、线条、结构又都非常清楚的理论体系。他以为这个体系应包括三个部门:一是以研究企业财务管理概念、范畴、规律等基本题目为主的基本理论;二是以研究企业财务管理环境、观念、原则等相关题目为主的相关理论;三是以研究企业财务管理内容和过程为主的结构理论。⑤笔者以为，上述基本理论的解释是恰当的，至于相关理论、结构理论的称谓，尚不明确也不足以反映其所包含的内容。淤时介通氏?综合2004年第8期专家论坛(五)五分类观主张把财务管理分为出发点、条件与导向理论，基本理论，通用业务理论，特殊业务理论和其他领域理论。王化成指出，财务管理的出发点、条件与导向理论是指财务管理的环境、假设和目标;基本理论是指财务管理的内容、原则和方法;通用业务理论是指合用于各类企业的筹资、投资和分配理论;特殊业务理论是特定企业或特定时期才发生的特殊财务处理的理论，如企业并购、破产、团体企业、小型企业财务管理的理论;其他领域理论是指因理财环境时间、地域差异及时教育的要求而产生的财务管理理论，如财务发展理论、财务比较理论、教育理论等。同时也指出，其所建立的分别以财务管理环境、假设、目标为出发点条件和导向的，由财务管理的基本理论、财务财务管理的应用理论构成的理论结构。⑥这里基本理论和应用理论的归纳，是客观的、科学的，对理论研究和实务工作更有助益。王化成的博士论文《财务管理理论结构研究》，是我国最早从理论结构角度系统研究财务管理题目的论著，颇有开创性。上述几种财务管理理论分类的学说，都进行了深入探讨和精心概括，给人以莫大的启迪。从分类的表述中可以得到两点熟悉:(1)有关学者对理论分类的意见差别较大，不仅数目上有出入，分类的角度更不一样。(2)各种不同分类都毫无例外埠采用了“基础理论”或“基本理论”这一种别，在较大的差异中又存在着颇为集中的共同点。笔者以为，研究财务管理理论的分类要考虑以下两个题目:(1)理论种别的设立要有概括性。理论种别不同于反映某一领域理论观点的理论要素，它要能概括其所包含的各理论要素的共性，为适应理论的发展还要有可容纳性。理论分类要简明清楚，概念明确，第一个层次的分类不宜过细，过细了反而难以顾及全面。(2)理论分类的设置要科学严谨。种别号称要含义明确，不能词不达意;种别之间要有显著界限，不能相互交叉;种别下的理论要素应是已研究成熟的财务理论观点，不能只是某一个研究方面。综上所述，笔者认为财务管理理论可以首先概分为基本理论(基础理论)和应用理论两大类。这样分类特征显著，界限清晰，便于分类开展研究工作。基本理论和应用理论的区别，在中外财务论著中都有较广泛的应用(尽管不一定都是从研究理论分类角度来提的);上述持各种分类意见的作者，在研究中也常常使用这两个概念。在划分为基本理论(基础理论)和应用理论两大类的情况下，我们可进而研究细化的分类。目前已有的几种对应用理论的分类方法都有其可取之处，实在大类之下的细化种别不妨同时从不同角度来进行。#p#分页标题#e#
二、财务管理基本理论的构成要素财务管理基本理论的构成要素，是指对某一财务研究对象的系统观点。这是在一定财务题目上研究成熟观点的理论单元，如本质理论、目标理论、假设理论等，而不是某些财务题目的一般论述或一群观点。如关于财务控制方法的理论，关于财务管理主体、客体和环境的理论等。财务管理基本理论的构成要素是财务管理理论结构的研究重点，在这方面我国财务学者发表的意见甚多。就笔者管见主要观点有以下几种。
(一)三要素说王化成指出，财务管理的基本理论是指由财务管理内容、财务管理原则、财务管理方法构成的概念体系。浓其构思的理论结构中，“财务管理的出发点、条件与导向”是在基本理论之外单列的一类。实在，从有关理论的性质来看，环境理论、假设理论、目标理论也可列为基本理论，这样就可理解为六要素了。
(二)四要素说冯建、伍中信以为，财务基本理论是由一组相互联系又相互独立的财务概念群按其内在逻辑关系排列而形成的一个有机的整体，包括财务本质、财务对象、财务职能、财务假设等理论要素(文中有时还把财务发展史列为一项理论要素)尸)他们还指出，财务基本理论是财务理论的根基和起点，反映出财务的客观属性及其规律性，对财务实践具有基本指导作用。这一论述对于我们归纳基本理论的构成要素是有助益的。
(三)五要素说刘韬、陈庆杰指出，现代企业财务管理基本理论不仅是对现代企业管理的概念、对象、目标、机制、职能等基本题目的科学反映、理论熟悉和系统概括，而且还包括一些对现代企业财务流动和财务关系的轨制化和规范化商定。驰们并进一步对上述五个理论要素作了说明:财务管理概念应包括对象、方式(从其论述的组织、控制和协调三项内容来看，似应为职能)和目的三个基本要素;企业资金运动和它体现的经济关系是财务管理对象质的划定性，企业资金运动表现为资金的筹集、投放、营运、收回和分配五个阶段;财务目标应为经济效益最大化，兼顾效益最大化;财务机制包括动力机制、约束机制、调节机制和风险机制;财务职能主要有决议计划职能、调控职能、反馈职能和监视职能。
(四)六要素说郭复初在论述财务理论分类的基础上，概括了财务基础理论的构成要素，即财务流动内容与规律，财务本质与职能，财务主体与目标，财务管理原则与方法原理，财务管理环境，财务理论体系等。蟋上述前四项中都包括两个项目，因此也可理解为十要素。
(五)八要素A说杨宗昌、钟子亮以为，要建立一个比较完整、系统的理论体系，应当包括以下内容:目标理论，对象理论，主体理论，概念、职能和本质理论，假设理论，原则理论，环节理论，方法理论。⑩(六)八要素B说杨雄胜在其专著中分章论述了八个理论要素:本质理论、主体理论、目标理论、价值理论、效率理论、责任理论、机制理论、评价理论。对每一种财务理论进行了具体的论述。⑩这里需要说明，作者只把当时研究的若干重要财务题目作一综合梳理，并没有从基本理论构成要素角度进行划分。#p#分页标题#e#
(七)九要素A说王庆成以为，财务管理的基本概念是资金运动，它的基本规律性是资金运动规律，它的基本程序和方法则是对资金运动规律性的运用，由此展开，财务管理理论体系可概括为:对象(本质)理论、职能理论、主体理论、环境理论、目标理论、原则理论、体系体例理论、环节理论、方法理论(环节和方法是从总体上原理上研究)。专家论坛
(八)九要素B说杨淑娥指出，财务管理基本理论按客观性(即原发性)和按主观性〔即派生性)包括:本质理论、规律理论、主体理论(制约财务行为、客体理论(决定管理内容)、目标理论(财务行为起点)、假设理论(理论研究条件)、原则理论(理论研究基点)、职能理论、任务理论。妙(
九)十一要素说刘恩禄、汤谷良指出，财务的基础理论包括:经济效益理论、资金运动规律理论、资金时间价值理论、资金本钱理论、资金保值理论、财务系统理论、财务控制理论、财务信息理论、财务风险理论、财务机制理论和财务公共关系理论。并对每一理论要素都作了说明。⑩这里需要考虑的是财务控制理论似不宜列为基础理论，而且与应用理论中的财务调控理论不免重复。经济效益、财务信息当然与财务管理息息相关，但从学科的划分来看，这种理论是否应列为财务管理的基础理论尚值得讨论。从以上九种财务基础要素的论述中，可以获得以下两点看法:(l)差别性较大。从数目上看，有的只提3项、4项，有的多达11项。从内容上看，意见相称分散，仅上述几位学者已提出的基本理论要素就有24项之多(名称不同而含义基本一致的只算一项，如本质与概念、对象与内容、机制与体系体例、系统与体系等都只按一项计算)其中有11项理论要素只有一人提出。从这一点上看不合好像较理论分类还要大。(2)共同点也不少。在几位学者中，提本质理论、目标理论的各有7人;提对象理论、职能理论的各有6人;提原则理论、主体理论、方法(环节)理论的各有5人;提假设理论、机制(体系体例)理论的各有4人;提规律理论、环境理论的各有3人;提系统理论、价值理论的各有2人。由此可见，在基本理论要素题目上求得一定共鸣仍是比较轻易的。笔者以为，研究财务管理基本理论的构成要素，要考虑以下几个题目:(1)财务基本理论应该是关系学科全局的具有规律性的理论，凡是局部性、程序性、技术性的题目可列为应用理论。(2)财务基本理论应该是属于财务范畴的理论，财务管理以外的前提、各种管理共同合用的管理要求不宜列人。(3)各项理论要素应有严密的逻辑关系，要有一环扣一环的不可逾越的顺序。笔者设想，财务管理基本理论的构成要素目前可否归结为以下几项:本质理论、对象理论、职能理论、假设理论、目标理论、原则理论、价值理论、环节(方法)理论。研究财务管理理论结构，主要是明确财务基本理论的构成要素和逻辑关系，应用理论的确定和归类不妨灵活一些。笔者殷切期望财务理论界在着重研究财务现实题目的同时对此进行充分的研讨，逐步形成多数人认同的、比较成熟的财务管理基本理论的构成要素体系，以利于财务管理学科的发展。#p#分页标题#e#
三、财务管理理论的研究出发点财务管理理论的研究出发点是研究财务管理理论的起点，它反映财务管理学研究对象的本源性特征，是各种财务理论赖以构建的基础。在前述的理论分类、基本理论要素题目上论述不少，但有针对性的争论并未几;而在理论研究出发点题目上，见仁见智，不合很大，讨论较有针对性，意见表述较充分，这是学术探讨的好现象。目前主要观点有以下四种。
(一)本质出发点论这一观点形成较早，至今仍有较大的影响。一些学者对财务本质的看法有资金运动论、资金配置论、资本运动论、本金运动论之别，但在以财务本质为研究出发点题目上熟悉是一致的，故列在一起论述。王庆成指出，财务管理理论体系中的基本概念是资金运动，财务管理对象、职能、主体、环境，主要是从财务本质(资金运动)出发展开的。⑩杨淑娥以为，以财务本质作为财务理论研究的逻辑出发点是较好的选择。其理由是:作为逻辑出发点的理论应是整个理论体系中最基础的部门;应是整个理论体系的纲，要能体现事物的内在规律性;其概念与范畴应具有客观性;应具有相对的不乱性;应能在其基础上结合有关因素演绎出整个财务理论体系的其他组成部门夕干胜道以为，财务管理应把资本作为逻辑和历史出发点。财务目标不管是利润最大化仍是每股收益最大化抑或其他，都是由资本的本性决定。财务管理学的三大板块内容‘筹资、投资和利润分配)与资本的关系是紧密亲密的，财务学的全部内容都是围绕资本的运作展开的。⑩郭复初指出，本金是构建财务理论的出发点。从基础理论看，本金的概念可引出财务本质是本金投人收益理论，从而贯串与连接财务的内容、规律、职能、地位与作用等一系列概念与理论;本金的主体、特征与运动规律可引出财务管理的主体、目标、原则、体系体例、方法等理论。从财务基础理论又可引出财务应用理论和发展理论。⑩冯建、伍中信进一步阐释，“本金”是财务理论的基本细胞。可以说本金运动的规律及其体现的经济关系已渗透渗出到与财务相关的各个领域和一切方面。一门学科假如能找到渗透渗出于该领域的一个基本细胞，那么将它作为出发点是最恰当不外的，财务的本金出发点理论便是如斯。①对于本质出发点论也有不同的意见。有的学者指出，以财务本质作为研究出发点，只能解决什么是财务、财务管理这些纯理论的题目，不能解决为什么要进行财务管理这种实践性题目，不能有效地指导财务管理实践，会阻碍财务管理应用理论的发展。还有的学者以为，本质出发点论使财务基础理论和财务运用理论之间缺少较好的连接点，缺少通向详细方法研究的桥梁，不能有效地引导财务运用理论的展开。#p#分页标题#e#
(二)假设出发点论陆建桥以为，任何一门学科的研究和发展，都是以假设为逻辑出发点的，然而在财务学的研究中，却忽视了这一点。他提出财务主体假设、理性财务行为假设、不确定性假设、财务预期假设和财务信息可靠性假设作为财务理论研究的逻辑出发点罗赵德武(1995)指出，假设对任何学科都长短常重要的，由于它为本学科的理论和实务提供了起点或奠定了基础。持不同意见者则以为，财务假设是通过人为的舍弃而确定的，以此为出发点构建财务管理理论，会限制财务管理运作中的复杂性和多变性，限制了人们主观能动性的施展。
(三)目标出发点论宋献中指出，财务目标是构建财务运行理论的基石。任何研究都必需先提出研究的界限和确定它的目标，财务管理也不例外。财务管理目标的确立为财务理论研究，特别是财务运行理论的研究指明了方向。。不同意目标出发点论的学者以为，作为财务基本理论之一的财务目标，它既难以成为逻辑出发点和核心概念，更难以成为耀时奋通长?综合2004年第8期专家论坛贯串整个财务理论体系的主线。种种财务理论要素，都不可能根据由人们制定的财务管理目标概括、引申出来。
(四)环境出发点论王化成以为，财务管理环境是对财务管理有影响的一切因素的总和。从20世纪财务管理的发展过程可以看出，财务管理目标、内容、方法的变化，都是理财环境作用的结果。并指出，在任何时候，财务管理题目的研究，都应以客观环境为立足点和起点，这才有价值，将财务管理环境确定为财务管理理论结构的出发点是一种公道的选择。己，与这种观点不同的学者则以为，财务管理的环境只是财务理论发展的外因，是构建财务理论体系需要考虑的一个影响因素，但不能成为财务理论的基本概念和主线。而且财务管理的环境范围具有极度的不确定性，如以它为出发点，则很难建立财务理论体系。有的学者还指出，各种环境对于一切社会科学都具有较强的影响，按环境出发点论的理由来分析，那么其他社会科学莫非都要以此为研究出发点。此外，还有人主张产权结构出发点论(王仲兵，1994)。从上述各种观点的部门阐述和商榷意见来看，财务管理理论研究出发点题目的探讨是比较深人的，观点光鲜，不少意见说理透彻，对于财务管理理论的发展很有促进作用。但是也要看到，各种观点不合很大，而且与理论分类、理论要素不同，各种财务出发点论是不能兼容的，客观上就是互相排斥的。因此，在此题目上要取得共鸣，得出比较公认的结论，还很难题。对于出发点题目的研究，笔者以为应该留意以下几个题目:(l)研究出发点应具有内生性，而不应是外在的前提。从逻辑推理来看，出发点理论应当是财务范畴，有着自己丰硕的财务内涵，与其他财务理论要有直接的从属、派生关系。只有透彻理解研究对象的核心内容，捉住了事物的本质和内部联系，才能牵一发而动全身，进而系统探索事物的各个方面。研究财务理论，肯定要充分考虑、分析理财环境这一重要前提，但理财环境都是财务流动以外的事物，在那里不大可能探寻出财务流动的规律性，也难以概括出财务管理的内容、目标、方法等理论要素。筹资、投资等等是财务管理的固有功能，环境是外因，不同的环境不外是对筹资、投资的对象、方式、场所等有所影响罢了。在现实世界中，任何一个系统都会是其他系统的环境。那么，究意应该从系统本身出发回是从系统以外出发进行理论探索，这也是一个涉及科学研究的普遍性规律的题目。(2)研究出发点应具有原生性，而不应是由其他条件前提派生出来的。出发点理论是研究领域中的核心概念，是客观存在的并始终起作用的，且影响研究对象的范畴。假设是重要的科学研究方法，因为财务流动是丰硕多彩而且复杂多变的，为了便于研究就需要进行假设，作为财务假设往往要舍弃某些前提、限制某些因素。假设不一定即是事实，如假设市场有效，而市场不一定老是有效的;风险有时可以计量，而大多数情况下很难正确计量;持续经营在市场竞争和资本运营中常有例外。假如我们以这些假设为研究的起点，那就会无视实际糊口的复杂情况，由此所得出的结论其有用性是可想而知的。(3)研究出发点应具有客观性，而不应是人们主观确定的要求。出发点理论作为财务研究中的核心概念，应该反映客观存在着的事物，这样才能由近及远、环环相扣而逐步展示一系列的理论要素。假如是人为设计观念性东西，那么构建其上的理论要素就不免有蜃楼海市之弊。最初以目标为出发点的观点是从会计方面传过来的，实在西方财务会计概念把会计目的作为出发点是从制定准则的角度提出来的，我国企业基本会计准则第一条划定为了什么目的“特制定本准则”，也意味着目的是制定准则的起点，而会计学术研究并不一定就是以会计目标为出发点。理财目标在财务管理实务中确实具有导向作用，但理财目标究竟是人们提出来的观念性的东西，从其内涵中要引申出财务管理的内容、职能、方法等等理论要素来仍是很委曲的，因此近年来已很少有人持此观点。综上所述，财务管理本质能较好地体现内生性、原生性和客观性的特征，有利于引申出各项财务管理理论要素。因此，以本质理论作为财务管理研究的出发点，应该是较好的选择。笔者这里主要是从财务管理基本理论的角度进行探讨的，至于财务管理应用理论，不仅具有直接的实践意义，而且涉及更多的现实财务运作，当另外专门研究。
注释:
①上海论文网www.zhonghualw.com www.zhonghualw.com 财务管理论文
整理提供⑩刘恩禄、汤谷良:《财务管理学建设的系统构想》，《北京商学院学报》1990年第4期。逗越乡珍杨淑娥:《财务管理研究脾济科学出版社2002年版。
③泌⑩郭复初:《财务通论》，立信会计出版社1997年版。
④冯建:《我国财务理论体系的构建》，《财经科学》19%年第3期;冯建:《我国财务学理论体系的熟悉和重建》，载人大复印资料F101，1997年第6期;冯建、伍中信:《财务通论》，立信会计出版社1997年版。
⑤刘韬:《关于现代企业财务管理相关理论的系统思索》，《当代经济科学》1996年第1期;刘韬、陈庆杰:《现代企业财务管理理论体系探究》，《首都经贸大学首届财务管理与实务研讨会论文集(2002)》。
⑥⑦⑩王化成:《财务管理理论结构》，《现代财务理论前沿专题》，东北财经大学出版社2000年版。
⑧①冯建、伍中信:《财务通论》，立信会计出版社1997年版。⑨刘韬、陈庆杰:《现代企业财务管理理论体系探究》，《首都经贸大学首届财务理论与实务研讨会论文集(2D02)》。
⑧杨宗昌、钟子亮:《论财务管理理论体系》，《医药财务》2000年第6期。
⑩杨雄胜:《财务基本理论研究》，中国财政经济出版社2000年版。
⑩⑩王庆成:《关于财务管理学体系的研究》，《财务研究》1991年第1期，载《财务管理理论探索》，中国人民大学出版社1999年版。
⑩干胜道:《所有者财务论—对一个新财务范畴的探索》，西南财大出版社1998年版。
⑧陆建桥:《试论财务假设》，《四川会计》1995年第2期。
⑩宋献中:《财务理论与机制》，东北财经大学出版社1卿年版。
