1 绪论
1.1 研究背景
新三板起源于 2001 年的“代办股份转让系统”，随着 2006 年众多中关村高科技企业的入驻，“代办股份转让系统”原有的格局被打破，转让系统得到了创新式的发展，因此原有系统被称为“旧三板”，新生系统称之为“新三板”。2013 年 12 月 31 日，新三板正式被命名为为“全国中小企业股份转让系统”。相较于旧三板，新三板在交易规则与挂牌要求等方面都发生了显著变化。高新技术企业在新三板的推动下拓宽了融资渠道，政府补助与银行贷款不再是其主要的融资方法，这对中小企业来讲意义重大。 随着我国中小企业发展步伐不断加快，越来越多的中小企业选择到新三板上市。截止到 2013 年底，新三板共有上市公司 701 家，而到了 2015 年末，这个数字上升到了 5129家。新三板的挂牌条件概括来讲主要为以下六点：企业存续满两年；主营业务突出、具有持续盈利能力；公司治理机制健全，合法规范经营；股权明晰，股票发行和转让行为合法合规；主办券商推荐并持续督导；全国股份转让系统公司要求的其他条件。以上六点无不涉及到企业的财务，由此可见企业财会规范化的重要性。据中国首创投资所提供的《民营企业上市规范问题》[1]研究报告显示，如何实现将企业转变成为一个符合中国复杂税收系统和会计准则的全方位的规范化公司，是中国中小企业在上市后要应对一个巨大的挑战。中国首创投资董事长 Peter Fuhrman[2]指出：“对于中小企业，将企业转变为一个规范公司往往伴随着大量时间和金钱的消耗，是一个极其艰难的过程”，“规范化公司对于希望上市或者募集私募股权融资的企业来说是最关键的环节，也是企业老板最艰巨和重要的工作。”可见，中小企业想要顺利上市并在上市后持续发展，就必须做好公司内部的财会规范化工作。
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1.2 研究目的和意义
本文选取 2015 年 9 月 18 日在新三板上市的科技型中小企业——XX 软件科技股份有限公司作为研究对象，对该企业上市前后财会规范化问题进行研究，分析该公司企业财务不规范的原因，提出帮助其财务走向规范化的途径和方法，以及在实践操作中应该关注的重要问题。在此基础上，根据案例研究结论，总结我国新三板上市中小企业在财会规范化方面的经验和教训，为即将赴新三板上市和已在新三板上市的中小企业提供有关财务制度建设的参考。本文的研究意义体现为以下个方面: (1)从企业自身来看，通过对 XX 软件财会规范化的深入分析，发现 XX 软件财务方面的问题，有助于该企业进一步完善自身的财务，优化企业运营，扫清企业长期发展的障碍。（2）从行业发展来看，为将要和已经挂牌新三板的科技型中小企业规范公司财务提供借鉴，帮助其规范企业财务，为持续运营打下基础。（3）从政府监管部门来看，目前新三板相关监管措施仍旧不够完善，缺乏专门针对在新三板上市的中小企业财会规范方面的相关规定，本文可以为监管部门审核和制定相关政策提供一定的借鉴。
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2 新三板上市企业财会规范化的必要性分析
2.1 企业上市前财会规范化的内容与意义
会计和财务是息息相关的，在通常情况下，会计核算与会计基础是会计的主要内容，而财务更多地和财务管理联系在一起。“规范”是指按照已有的标准与要求进行操作，使某一行为达到或者超过已有的标准要求。所谓“财会规范”就是有关人员在与会计和财务相关的行为过程中，应当遵循的指导性与约束性的准则。根据财会规范形成的方式不同，可将财会规范分为以下两种：实际工作中自发形成的财会规范和在特定程序下人为制定的财会规范 [24]。总结来说，财会规范应该有以下两方面的含义：企业的会计基础工作、会计核算、财务管理、经济管理等及其他有关经营管理行为活动与国家有关法律法规等要求相一致；企业以国家有关规章体制和法律法规要求为基础，持续对企业内部的会计核算、会计基础、信息披露和财务管理等有关经营环节作出规范的过程。 根据以上含义，所谓“财会规范化”就是依据相关法律法规和规章制度对企业的财会工作进行规范，使之符合有关法律、制度要求，促进企业发展的过程。
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2.2 挂牌新三板对中小企业的意义及挂牌要求
新三板又名“全国中小企业股份转让系统”，是我国第一家国务院批准建立的公司制证券交易所，同时也是我国第三家全国性质的证券交易所，由全国中小企业股份转让系统有限责任公司负责其日常运营活动。新三板的主要功能是为非上市股份公司提供股票转让与发行融资的平台，其主要服务对象是创新性与科技型的中小企业。相比于主板与创业板，新三板更加包容与开放，准入门槛低，更适合中小企业的发展特点。国务院于 2013 年中旬召开常务会议，会上重点提出将股转系统试点扩大至全国的工作目标，新三板的发展速度也因此得到了提升。 从市场规模的角度分析，新三板在整个 2015 年期间，挂牌的新增公司达到了 3557家，总挂牌公司数目达到了 5129 家，这一数量比上年增加了三倍之多，这一数字超过了沪深两市上市公司数目的总和，同时新三板总市值突破了两万亿大关，在竞价交易体制与分层交易制度的影响下，其增长还将明显加快。在定增融资方面，2015 年新三板总计 1881 家企业实施 2569 次定增，增发 237.31 亿股，实际募集资金 1232.13 亿元，而2014 年仅定向融资 127.72 亿元，同比增长显著。同一时期，沪深两市募集的总资金达到了 12497 亿，创业板实现了 1104 亿以上的增发额，而通过新三板挂牌的上市公司，其融资总额已经赶超了创业板。从发行债券角度分析，2015 年期间，新三板的债券发行量为 7 只，实现了超过 42 亿的总发行规模，私募债已经成为新三板的主要融资渠道。
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3 XX 软件财会规范存在的主要问题 ....21
3.1 行业发展状况与公司概况 ....... 21
3.1.1 行业发展现状与前景 ....... 23
3.1.2 公司概况 ......... 23
3.2 XX 软件财会规范现状和存在的主要问题 .......... 27
3.2.1 会计规范化问题 ........... 27
3.2.2 财务管理规范化问题 ...... 28
3.2.3 财务意识规范化问题 ...... 28
3.2.4 财务决策规范化问题 ...... 30
3.3 问题成因分析 ........ 31
3.3.1 内部原因 ........ 31
3.3.2 外部原因 ........ 33
4 XX 软件财会规范化的建议 ..........34
4.1 会计规范化方面 ....... 34
4.2 财务管理规范化方面 ........... 35
4.3 财务意识规范化方面 ........... 36
4.4 财务决策规范化方面 ........... 37
5 研究结论和展望 ...........39
5.1 研究结论 ........... 39
5.2 研究不足与未来展望 ......... 42
4 XX 软件财会规范化的建议
针对 XX 软件内部存在的诸多财会规范化问题，以下从财会规范涵盖的四个方面，对 XX 软件的财会规范化提出建议。
4.1 会计规范化方面
XX 软件的主营业务主要分为软件开发、档案信息化服务；销售第三方软硬件产品；后期运维服务三项业务，应该针对业务特点实施不同的收入确认标准，建议如下：（1）定制化软件产品（包括开发软件和服务档案信息化）要从定制的不同需求出发，与开发周期、业务流程等要素相结合，采用不同的确认原则。现有的软件企业主要采用以下几种标准：与客户约定了收入确认条件的，按照“建造合同”规定确认收入；需要进行安装调试的定制化软件，在软件系统上线测试通过后按百分比确认收入；定制的应用型软件，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，于资产负债表日按照完工百分比法确认提供的劳务收入。（2）销售第三方软硬件产品，按销售商品收入确认。产品经过有关客户的验收之后，进行收入确认，需要调试和安装的设备，则在完成相关调试安装后对收入进行确认。（3）运维服务（包括软硬件维护服务、现场运维服务），根据与客户签订的相关合同的合同总额与服务期间，在运维服务期间内平均确认销售收入。
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结论
2015 年是资本市场波澜壮阔的一年，自 2013 年新三板扩容开始，新三板市场在 2015年迎来了爆发期，但随着新三板企业挂牌数量的激增，挂牌政策也是更加严格，对企业的财会规范也要求更高。新三板市场虽然对科技型中小企业起到了较大的金融扶持作用，但是中小企业本身的财会不规范问题却制约了企业的进一步发展，甚至会缩短企业存活寿命。 本文以新三板上市企业财会规范化问题为研究内容，主要研究工作及结论如下：
（1）提炼了新三板上市企业财会规范化评价体系。根据财会规范化的概念和有关法律规定，指出了财会规范应当涵盖的四个方面，将之与新三板对上市企业财会规范化的七个要求进行整合，构建了新三板上市企业财会规范化评价体系，并以此作为对新三板上市企业进行财会规范化诊断的依据。
（2）对 XX 软件财会规范化现状及存在的问题进行了剖析。首先，指出其现存财务风险很大程度上是由其财务不规范所导致的。通过实地调查发现 XX 软件财会规范主要存在问题如下：在会计规范化方面，存在会计核算不标准、会计政策选择不当、税收依赖、往来账款管理不力、资金管理混乱、OA 系统落后、人员配备与分工不合理等问题；在财务管理规范化方面，存在管理制度与财务制度不健全、缺乏内控制度与全面预算制度等问题；在财务意识规范化方面，存在财务人员素质不高、管理处不重视财务等问题。在财务决策规范化方面，存在缺乏企业战略与科学决策程序等问题。
（3）提出了 XX 软件进一步加强财会规范化建设的主要内容和措施。在会计规范方面，加强往来账款管理、加强资金管理、严格遵守会计准则进行会计核算、引入先进财务软件；在财务管理规范方面，建立健全的企业财务制度、加强内部控制、实行全面预算管理、健全信息披露制度；在财务意识规范方面，提高企业财务人员素质、提高管理层对财会规范的重视程度；在财务决策规范方面，企业应建立属于自己企业战略并规范决策程序。
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参考文献(略)
