第 1 章 绪论
1.1 研究背景
对现阶段的税收制度进行改革是经济社会发展的必然要求，原有的税收管理制度在促进经济发展中起到了重要作用，随着我国经济发展环境的变化，原有的税收管理制度已经难以适应经济全球化带来的巨大影响，这就要求我国在原有税收管理制度的基础上，结合现代经济发展需求进行相应的改革，以此来加快我国经济的发展速度。作为企业财务管理的一个重要方面，纳税筹划是指企业在税收? 及相关财经法律的允许的范围内，对企业在经营管理活动中的生产、销售、采购等环节的涉税行为进行合理安排，实现规避企业纳税风、降低企业纳税总额的目标。在企业开展纳税筹划的过程中，企业应将各种财务管理因素与纳税筹划活动相结合，如会计政策的选择、会计核算方式的应用等。?我国流转税制度改革是经济社会发展的必然趋势，现代经济社会的快速发展带来了新的要求，原有的增值税和营业税制度已经不适应经济社会快速发展的趋势。几十年的改革开放，中国经济发展的环境已经发生了巨大的变化，我国不断优化税收制度的调整，未来需要适应社会主义市场经济的快速发展。在上个世纪 90 年代，我国确立了生产型增值税，随后在工业生产以及批发零售行业开始了征收；对服务业、销售不动产以及转让无形资产等征收营业税。作为两种征收税款的方式，二者相互之间不会交叉。在研究中发现，增值税和营业税并存的模式对于增加财政收入、完善经济结构、促进经济发展等方面起到了十分重要的作用。但这种特有的税收模式却给企业带来财务核算的繁琐，同时造成重复征税，不利于贯彻公平税负的原则。
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1.2 研究意义
本文从经济社会发展的实际出发，结合营业税改征增值税管理制度，针对邮政企业在这种新的税收管理制度下发展现状以及存在的问题进行研究，并提出相关的建议，对理论和实践具有一定的辅助作用。 在我国现行的税收体系中，增值税和营业税是我国三大流转税中最重要的两个，二者主要是按不同行业划分的征税范围。简单来说，增值税是货物与劳务税，第二产业除建筑业之外以及加工修理修配劳务都属于增值税的征税范围；而营业税则是服务税，主要针对第三产业的大部分行业进行课征。这种税收管理制度，是为了适应上一次财税体制改革的需要，在相当长一段时间内对于促进经济快速发展和提高财政收入方面有很明显的作用。但是这种按照行业来区分不同课税对像、确定税种的做法随着我国市场经济的建立和发展，它的缺陷和不合理性也日益突显出来。两个税种的并行，导致增值税征税范围狭窄，同时在一定范围和程度内产生了重复征税的问题，增值税抵扣链条在整个经济。运行中被打断，不利于发挥增值税的中性效应，造成经济运行扭曲，不利于经济结构的优化。 营业税改增值税是经济发展下税收改革的主要趋势，现阶段中众多企业已经开始实行营业税改增值税，并在实践中取得了良好的效果。税收制度改革是经济发展的必然产物，在经济发展的不同阶段中都会有相应的税收管理制度作为有效支撑。我国当前经济发展对原有的税收管理制度提出了新的要求，不断优化调整税收制度是满足当前经济社会快速发展的必然要求。在这次“营改增”过程中，税收管理方面的研究有很多丰富成果，然而学术界对税收管理制度的研究主要集中在税收方法层面上，对于企业纳税筹划的研究不足，而且实践研究案例较少。
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第 2 章 “营改增”后吉林邮政纳税现状
2.1 公司简介
吉林省邮政公司是中国邮政集团公司的重要组成部分，针对市场发展需求主要提供商业信函、报刊发行与零售、集邮、代办金融保险、代办速递物流、电子商务、农资分销等独具特色的现代邮政服务。吉林省邮政公司主动融入地方经济发展，服务百姓生产生活，不断提高经营和服务水平，切实保障普遍服务和特殊服务质量，更好地满足社会多元化、多层次的用邮需求，为推动吉林经济社会发展做出了积极贡献。吉林省邮政公司有从业人员 1.3 万人，下辖 9个市州局、40 个县（市）局，拥有营业局（所）1231 处、储蓄网点 901 处、ATM机 730 台、邮运汽车 625 辆、乡邮摩托车 1000 余台、二三级邮路 186 条，邮路总长 8 万多公里，95%以上乡（镇）邮政投递实现摩托化，开通了长春-济南-南京邮航航线，全省 90%以上城市特快邮件实现次晨达和次日递。全省县以上城市营业窗口实现电子化，商函制作自动化，邮政储蓄、汇兑网络化及“11185”客户服务中心、速递查询、物流管理、报刊订阅、邮运作业和指挥调度实现信息化。2011 年 3 月，吉林省首个个性化投递中心在长春启动，邮政投递水平实现精品升级。为配合省政府的惠民工作，吉林邮政为 1500 多个农家书屋投递党报党刊。到 2014 年末，全省将力争建成 15000 个城乡便民服务站，为百姓提供缴费、票务、订阅报刊等便捷服务。
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2.2 吉林邮政“营改增”的主要内容
由于邮政企业组织结构庞大、业务涉及面广，不仅涉及各类邮政业务，为保证自负盈亏也开展了部分代理及销售商品业务。因此邮政企业适用的增值税应税项目有邮政服务、销售商品与提供劳务、文化创意服务（邮政媒体广告）等，以及代理服务、电子商务业务和不动产租赁等营业税应税项目。 邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。其中，邮政代理业务是指邮政代理金融、邮政代理速递物流业务。 广告服务是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。 货物销售业务,主要包括分销配送商品、拓展邮品、出售品、集邮用品等货物销售。
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第 3 章 “营改增”后吉林邮政存在问题及纳税筹划分析 ............ 16
3.1 “营改增”带来的纳税问题分析 .......... 16?
3.2 利用课税对象进行纳税筹划 ......... 21
3.3 利用纳税人特征与减免税政策进行纳税筹划 ........ 25
第 4 章 “营改增”后吉林邮政的纳税筹划风险防范对策 ............ 29
4.1 建立健全纳税筹划机构及职能 ..... 29
4.2 加强纳税筹划专业知识的培训 ..... 33
4.3 完善公司纳税筹划制度安排 ......... 36
第 4 章 “营改增”后吉林邮政的纳税筹划风险防范对策
现有经济社会发展条件下在我国开展纳税筹划比较困难，严格意义上的纳税筹划也不多。造成这种局面的原因是多方面的，一是企业的领导人对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生，对纳税筹划的重要性认识不足，认为纳税筹划基本上等于偷税漏税；二是我国税法的规范性较差，不易把握，给企业的发展带来了不利影响。现阶段中我国对于纳税筹划的研究还停留在初级阶段，成熟的理论不多，现有的研究也大多是引入一种模式，其所涉及的理论和技巧大多是从国外直接引入，适用于我国税法的较少，并且操作性较差，严重脱离我国经济社会发展的实际。同时，税务机关对于纳税筹划存在差误解和歧视，认为企业进行纳税筹划的目的就是为了偷逃应缴税款，这种认识在一定程度上也阻碍了企业正常开展纳税筹划活动，这就要求吉林邮政企业对纳税筹划的必要性要有正确的认识。 纳税筹划的短期目标是企业通过对日常销售、采购、投资、运营等经营活动进行合理安排，降低企业纳税风险，减少企业纳税成本；纳税筹划的长期目标是，通过纳税筹划活动，增强企业依法纳税的观念，使企业能够将税法的各项要求融入到其日常经营活动中，最终实现企业的财务目标。因此，无论从短期目标出发还是从长期目标来看，进行纳税筹划对吉林省邮政公司都是很有意义的。实施纳税筹划有助于提高吉林省邮政公司作为纳税人的纳税意识，提高企业财务与会计管理的水平，在激烈的市场环境中的竞争力不断提高，从而实现吉林省邮政公司财务利益与公司价值的最大化。对纳税筹划的积极作用分析之后，针对吉林省邮政公司发展的实际情况，采取针对性的措施对纳税筹划进行管理，不断提高其经济适应能力。 #p#分页标题#e#
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结 论
目前有关“营改增”下的企业发展方面的研究文献比较丰富，但是对邮政企业研究相对来说比较少，本文以吉林邮政公司作为研究对象，通过对“营改增”前后吉林省邮政公司纳税相关事项的变化和纳税筹划活动的研究发现，在短期内吉林省邮政公司会出现税负上升的情况，但随着“营改增”进程的深入推进，抵扣范围的不断扩大，抵扣链条的日趋完整，吉林省邮政公司的税负在长期将呈现逐渐下降的趋势；而且合理运用纳税筹划的手段，也会使企业的税负在一定程度上降低。同时，本文还提出了企业在进行纳税筹划的同时，健全纳税筹划机构，加强税务人员队伍建设，强化部门间的沟通，完善纳税筹划制度，防范纳税筹划本身的税务风险。本文的研究过程和结论对于邮政企业在经营实践中，处理涉税相关事项的具体事务时提供指导和借鉴。 本文在研究过程中，由于作者立足于一隅，不能对整个邮政行业有全面的了解和认识，相关数据不能体现整个邮政行业的特点；而且各省邮政企业的情况各不相同，提出的方法并不一定适用于所有邮政企业。另外，现行的税收政策也对邮政企业的纳税筹划活动产生限制，比如对邮政企业提供普遍服务和特殊服务免征增值税的优惠政策，邮政企业应当向国家财税管理部门争取将其变更为即征即退或先征后返的模式，这样更有利于邮政企业的发展。 “营改增”的最终结果是让增值税全面取代营业税，也就是说，在增值税改革的过程中，税收政策会不断的发生变化，客观上要求吉林省邮政公司应积极主动的灵活各种纳税筹划及税务管理的方法，不断调整纳税筹划方案，规避纳税风险，降低税收成本，以更好的享受税制改革给企业带来的红利。
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参考文献(略)
