第 1 章 概 述
1.1 选题背景及研究意义
随着会计准则的逐步完善，会计报告内容也日趋丰富，但信息需求者从海量报告信息中获得自己真正需要的信息却显得更加艰难。企业对所有信息需求者统一报送的基于货币单一计量单位的财务报告信息量越来越大，却仍然难以满足信息需求者对企业全方位了解的要求和不同信息需求者的个性化需求。2008 年的金融风暴也让信息需求者们看到，目前财务报告的披露体系仅仅注重企业的短期获利，而忽视企业的成长价值和潜在的风险，这导致了成千上万投资者的巨大损失，形成了全球证券市场乃至整个社会的信心不足。这些财务报告的单一性、财务信息的片面性和财务信息导向作用的局限性引起各国政府及社会公众的关注，会计师更成为焦点中的焦点，人们开始怀疑财务报告信息的真实性和相关性，质疑现行财务报告思想和财务报表的质量，越来越多的声音希望财务报告理论能有重大的改革，财务报告技术能有重大的进步。现行的财务报告思想是在工业社会的土壤中孕育和发展起来的，该思想以手工计算、手工编报和“纸”介信息传递方式为依据，以被反映企业为主体，以会计报表为核心，按既定的规则和程序进行确认、记录、计量，将企业的财务与经营业绩数据和指标，以货币这一表达的方式压缩到固定格式中予以报告[2]。这些既定的假设、规则和程序构成了现行的财务报告思想。现行财务报告思想采用表格化的统一模式，武断地将信息在不同的需求者之间统一化和平均化，无法满足信息需求者对财务信息的多层需要[3]；现行财务报告思想仅用货币这一种计量单位对企业的资产、负债和所有者权益关系进行披露，而对于很多非货币化而能反映企业真实状况的重要信息却不能体现，导致信息“流失”，不利于信息需求者全面了解企业状况；财务报告的定期编制导致了信息的滞后性，既不利于公司的管理当局及时发现问题、根据经营进程及时采取相应措施，也不利于财务报告阅读者及时了解企业的信息。
此外，近年来全球经济一体化及互联网技术的兴起逐渐改变了原有的企业财务活动。衍生性金融产品、各种无形资产、错综复杂的关联交易等应运而生，现行的财务报告思想无法完整地表达出这些新兴财务活动的信息内容[4]。进入 21 世纪，信息处理及互联网技术的发展极大的改变了企业内外部环境，给传统纸质财务报告模式带来很大的冲击，也为财务报告模式的改进提供了契机。很多企业开始利用网络公布其财务报告信息，但是一般都属于网络财务报告的初级阶段，还存在诸多缺陷，具体如下：
（1） 语言技术的局限性
现行网络财务报告主要采用超文本标记语言（HTML）技术和可移植文档格式（PDF）。HTML 语言为超文本语言原文件上的内容提供标记，指引浏览器如何列示页面信息。客户机依赖浏览器解释 HTML 语言，向信息最终用户传递信息。由于 HTML只是一种简单的表示性语言，它将样式、格式、内容均定义在同一文件中，只关注于相关内容在浏览器上的显示，而无法表达和区分数据的具体内涵，因此对基于 HTML 语言的网络财务报告进行搜索往往是一个“大海捞针”式的过程。而 PDF 格式文件类似于图形文件，投资者查阅非常清楚，但无法通过程序自动从中读取数据，无论是交易所还是中介机构，都不得不对上市公司披露的信息进行二次加工，人工介入较多，不仅造成上市公司数据处理的差错率提高，也增加了整个社会的成本[5]。
（2）信息过滤难
网络财务报告部分解决了信息的及时性问题，然而，网络财务信息量的增长又产生了信息的过滤问题。在现行财务报告环境下，信息使用者想要获得其需要的信息，通过搜索引擎进行查询，结果可能获得几百条甚至更多的信息，却不能轻易找到真正需要的信息，这样网络即使提供额外的、及时的财务信息也显得没有意义[6]。
（3）电子财务数据无法重复利用
目前大型的跨国企业越来越多，而不同国家的会计政策之间存在着很大的差异，这给跨国企业的会计报表编制带来了很大麻烦，比如说对于分公司和总公司不在一个国家的跨国企业，它在各国的分公司除了按照分公司所在地的会计政策编制一份报表，以应付税务的需要，还必须按照总公司所在地的会计政策编制一份报表，以让总公司的决策者了解分公司的运作情况[7]。只要各国之间编制财务数据的方法存在重大差别，则进一步利用电子财务数据仍将是一个问题。
（4）财务报告信息不够完整
目前，大多数企业根据特定的内部管理需求使用多套各自独立的应用系统，各部门间彼此难以通信，企业可能形成多个信息孤岛，内部数据流动只能依赖重新录入或格式转换，这显然不能很好的适应业务流程重组后企业对信息的需求，为及时生成全面反映整个业务流程的高质量财务报告设置了障碍[8]。在传统纸质财务报告提供的财务信息质量备受谴责的今天，仅限于制作传统纸质财务报告的电子版本，以 HTML 网页、PDF 格式等各种不同的形式或格式报送报告这种做法远不能满足网络环境下信息需求者的要求，也无益于改善财务报告信息质量[5]。因此，如何充分利用网络技术等新兴技术，更新财务报告思想，创新财务报告编报模式，并利用新的理论和技术加以实现，成为当前国内外理论界研究的热点。
第 2 章 事项会计及 XBRL 技术的基本理论
2.1 事项会计的基本理论
Sorter 于 1969 年在美国《会计评论》发表了题为“An ‘Events’ Approach to Basic Accounting Theory”的论文，在 Goetz 和 Ijiri 的全面会计记录和数据库模式报告理论的基础上，提出了事项会计这一全新理论，开创了认识财务报告的一种新视野。Sorter 将现行的会计方法体系称为“价值法”，这种方法基于的基本前提假设是：“会计信息用户的需求是已知并能够充分且明确的被说明，因此，可以通过会计理论推断，为信息需求者的决策模型提供最优的信息。”[9]；Sorter 提出的“事项法”会计基于的基本假设是：“会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或假设知道的决策模型提供价值输入”。
比较价值法和事项法对于信息的处理流程可知，价值法因为基于会计信息用户的需求是已知并能够充分且明确的被说明这一假设，因此，在处理信息时通常以被反映企业为主体，以会计报表为核心，按既定的规则和程序进行确认、记录、计量，将企业的经济业务数据和指标，以货币这一表达方式压缩到固定格式中予以报告。而事项法因为基于会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息这一假设，因此，事项法会计在提供信息时尽可能的保留观察和记录所获得的信息原貌，将信息加工和处理这一流程交由信息需求者或可获得信息使用者具体需求的信息加工部门来处理，这就使得信息需求者能更加精确的获得更多他们所需要的相关信息。
第3章 网络财务报告模式构建的影响........... 27-36
3.1 企业会计外部环境因素分析.......... 27-30
3.1.1 网络技术对会计环境的影响.......... 27-28
3.1.2 XBRL 技术对会计环境.......... 28-30
3.2 企业会计内部环境因素分析.......... 30-32
3.2.1 企业内部结构对会计的影响 ..........30-31
3.2.2 业务流程再造对会计流程..........31-32
3.3 网络财务报告利益相关者态度分析.......... 32-36
第4章 XBRL 网络财务报告模式的构建.......... 36-45
4.1 网络财务报告模式构建原则.......... 36-37
4.2 网络财务报告模式构建思路及要素.......... 37-39
4.2.1 柔性化互动定制模式构建思路.......... 37-38
4.2.2 柔性化互动定制模式的要素..........38-39
4.3 网络财务报告模式的构建 ..........39-43
4.4 网络财务报告模式的运行机制.......... 43-45
第5章 XBRL 网络财务报告模式应用环境的优化 ..........45-50
5.1 XBRL 网络财务报告模式配套环境.......... 45-47
5.1.1 分类标准不统一.......... 45-46
5.1.2 数据转换机制不完善.......... 46-47
5.2 XBRL 网络财务报告模式配套环境.......... 47-50
5.2.1 统一XBRL 分类标准.......... 47#p#分页标题#e#
5.2.2 完善数据转换机制 ..........47-50
结论
本文在借鉴国内外 XBRL 技术、网络财务报告模式以及前人同类研究成果的基础上，将事项会计理论、XBRL 技术和 Web 技术结合应用，力图提供一种新颖的模式构建思想，并在模式构建要素、模式内容和模式运行机制等方面有所创新。基于此，本文的研究成果如下：
（1）几乎所有的利益相关者都认为有必要关注网上披露的财务信息，对于财务报告的前景均比较乐观，但同时认为目前网络财务报告存在诸多缺陷。同时，利益相关者还较为关注能否扩充网络财务报告的内容和形式、“能否满足不同需求者的要求”等内容，信息提供者对于报告内容、形式的扩充态度不很积极。
（2）网络财务报告模式新颖构建思想为：以事项会计理论为基础、采集全面的企业经济事项数据、统一会计数据标准和提供随时提取所需数据的动态机制。
（3）新型网络财务报告模式的构建要素包括：多层次数据库、模块化程序、互动界面和可定义操作界面四部分。
（4）新型网络财务报告模式正常运行需要的相关运行机制包括：互动机制、事件驱动、柔性化机制和信息商品化机制。
（5）在新模式应用配套环境上，新型网络财务报告模式应用环境可能存在数据转换困难、数据标准不统一等问题，本文针对上述问题提出了利用 GB/T19581—2004 标准提高数据转换效率、制定统一 XBRL 数据标准等相应的优化策略。
参考文献
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[8] 刘国英．基于 XBRL 的网络财务报告模式分析与展望 [J]．中国管理信息化．2007，4: 36-38．
[9] 张天西.网络财务报告——论 XBRL 理论框架及技术[M].上海:复旦大学出版社,2006.
[10] 何丽梅，刘婉立．关于可扩展商业报告语言在我国的推广和应用研究[J]．财会通讯．2007，12: 35-40．
