1.引言
1.1财务报表列报准则制定的新动向
作为财务报告重要组成部分的财务报表承担着向财务信息使用者传递企业经济活动相关信息的重要职责，而财务报表列报的结构、格式和内容在很大程度上决定了信息使用者所能获取的财务报表信息，因此财务报表列报直接影响了财务报表的质量，也就是说财务报表列报恰当与否将直接影响报表使用者对财务报告的理解，进而会影响使用者的决策。2004年4月，国际会计准则委员会(以下简称工ASB)与美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)决定组成联合小组共同研究与财务报告的概念框架相关的问题，包括财务概念框架以及财务报表列报相关的问题。财务报表列报项目是其联合研究项目的一个重要组成部分。该列报项目分为三个阶段:第一阶段主要解决财务报表体系中应包括哪些报表以及报表列报的时间等问题;第二阶段主要研究的是与财务报表列报以及信息披露相关的更具体的问题，包括在三张主要的财务报表中合计和分解信息，定义每张报表中的总计数与小计数等相关概念，还包括编制现金流量表时是采用直接法还是间接法的相关问题:第三阶段的研究重点是中期财务报表信息的列报与披露相关的问题。
2008年10月16日，两大委员会联合设置的研究小组共同向全球发布了一份讨论稿，题为“财务报表列报的初步意见”，意在向全球会计学者、专家征求有关财务报表列报的意见。该初步意见是工ASB和FASB有关财务报告概念框架联合研究项目第二阶段中十分重要的研究成果。工ASB和FASB之所以联合发布该初步意见，原因主要在于财务报表的重要性及当前列报模式存在的重大缺陷。有学者认为经济全球化进程的加速、报表使用者认知的深化以及现行财务报表列报的缺陷共同推动了这次“财务报表列报革命”的到来。委员会发布的该初步意见如一颗重磅炸弹激起了全球会计学界的热烈讨论。在该征求意见稿中提出的全新的财务报表列报模式颠覆了传统的列报模式。很多会计学者己就该新列报模式向工ASB和FASB提出了自己的见解和看法。工ASB和FASB在征求意见完毕后，将进行试点，并同步进行后续的研究工作。待时机成熟，工ASB和FASB将要重新制定统一的财务报表列报准则或对原准则做出修订。
1.2研究问题的提出
在会计准则国际趋同的大背景下，财政部于2003年改组了我国的会计准则委员会并正式开始了新会计准则的建设工作。2005年n月，财政部在召开的会计准则趋同会议上，向全球正式宣布将会计准则的国际趋同作为我国准则制定工作的基本目标之一，该会计准则的趋同目标是为了使采用我国会计准则的企业，编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同。2006年2月，财政部颁布了一整套《企业会计准则》，该准则的出台顺应了我国市场经济发展的基本要求，在很多方面实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。2008年全球金融危机爆发后，许多国际组织(中国也参与在内)倡议在全球建立统一的高标准的会计准则，以全面提高会计信息的质量。在面对危害波及全球的金融危机时，中国也采取了积极地应对措施，在这些措施中就包含会计方面的政策。财政部于2009年10月发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的征求意见稿，目前该征求意见稿己经征求意见完毕，正式的路线图也己出台。该趋同路线图是为了全面实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。在该趋同路线图里，我国相关部门对持续趋同的时间、内容等方面做出了详细、具体的安排。在该路线图里，财政部表示要争取在20n年底前完成对中国企业会计准则不同于国际财务报告准则的相关项目的修订工作。与此同时，财政部还将组织相关部门和资源对需要进行培训的会计人员进行相应的素质提升，采取有效措施保证企业会计人员及时了解和掌握会计准则的变化情况。该路线图为我国企业会计准则在未来的发展指明了前进的方向。
IASB和FASB联合发布的初步意见作为未来国际财务报表列报准则的重要基础，有其合理性及优越性，但同时也存在诸多缺陷。由于多方面因素的存在，我国的财务报表列报准则不仅具有国际财务报表列报准则的共同缺陷，还存在特有的缺陷。我国作为致力于会计准则国际趋同的积极分子，该初步意见中提出的全新的财务报表列报模式以及新方法对我国财务报表列报究竟有何启发是本文主要研究的问题。
2财务报表列报的相关理论
理论是实践的基础，只有理论发展完善了，才能保证顺利解决实践中出现的新问题。经过近一百年来的发展，财务报表列报的相关理论已十分成熟，并且形成了一套完整的理论体系。在复式记账法运用的早期，经济活动相对简单。所有者在每次经济活动完成后，会通过盘点财产目录进行收支项目的管理，而这些财产目录就很类似于现在的资产、负债项目，早期的资产负债表就是这样产生的。后来随着经济的发展，企业等组织形式开始出现，并且企业日常的经营活动日益多样化与复杂化，为了全面且深入了解企业利润的形成过程以及企业资产、负债等项目的变化情况，企业开始编制利润表。随着经济的快速发展，有些报表使用者认为企业的现金流量的变动情况更能揭示企业的某些状况或能力，于是以收付实现制编制的现金流量表成为了解企业现金流量的重要工具。回顾三张主要财务报表的产生发展过程，我们发现会计要素的划分、报表格式是影响三张主要报表的列报结构和内容的重要因素。而与三张主要报表要素划分及报表格式相关的理论依次为:资产负债观与收入费用观、本期营业观与损益满计观、权责发生制与收付实现制。
2.1资产负债观与收入费用观
每个国家或地区在特定时期，实施的各项会计准则是与该地区在该时期内的会计环境紧密联系的。在现行的企业会计准则颁布之前，我国的会计准则中到处是收入费用观的影子。会计主体在编制财务报表时，常常因不能将与当期收入不相配比的有关费用列入资产负债表中而苦恼，由于采用收入费用观，所以资产负债表中所列报信息的真实性和可靠性被大打折扣。随着我国经济的高速发展以及会计环境的日益变化，金融工具特别是衍生金融工具得到广泛应用，传统的收入费用观所存在的缺陷使其提供的信息不能完全满足使用者进行决策的需要。为了改变这种状况，财政部在2006年颁布的企业会计准则中适度的引入了资产负债观，如递延所得税资产与负债的会计处理。
3 IASB与FASB有关财务报表列报................... 19-30
3.1 关于财务报表列报的目标与原则................... 19-24
3.1.1 财务报表列报的目标 ...................19-21
3.1.2 财务报表列报的原则................... 21-23
3.1.3 小结 ...................23-24
3.2 关于财务报表列报的分类指................... 24-27
3.2.1 分类方法提出的基础...................24
3.2.2 分类指南概述................... 24-25
3.2.3 组别和类别...................25-27
3.2.4 小结 ...................27
3.3 财务报表列报的格式 ...................27-30
4 我国财务报表列报的相关规定................... 30-39
4.1 我国财务报表列报的相关规定................... 30-32
4.1.1 概述................... 30-31
4.1.2 报表及附注的列报要................... 31-32
4.2 我国财务报表列报存在的问题分析................... 32-39
4.2.1 我国财务报表整体存在的问题分析................... 32-34
4.2.2 资产负债表存在的问题分析................... 34-35
4.2.3 利润表存在的问题分析................... 35-37
4.2.4 现金流量表存在的问题分析................... 37-38
4.2.5 报表附注存在的问题分析................... 38-39
5 我国财务报表列报改进的思路分析................... 39-50
5.1 我国财务报表列报改进思路的总设想................... 40-43
5.2 我国财务报表列报的具体改进思路................... 43-50
结论
针对报表附注编制与披露中存在的问题，政府部门应该从制度、法律等方面着手进行整治，从根本上提高财务报表附注信息的质量与水平。本文认为应该从以下三个方面进行:
第一，应从会计准则和制度方面着手，填补会计准则或制度中的漏洞，为附注信息的披露建立第一道防线。政府部门在完善相关的准则和制度之前，应当向报表使用者及企业收集有关报表附注编制和披露方面的意见。会计主体在报表编制方面最有发言权，而报表使用者最了解附注中披露的信息能否满足决策的需要，向这两类群体进行调研，可以为改善附注信息的质量提供直接且有用的信息。#p#分页标题#e#
第二，建立附注信息披露的内外部监督体系。在完善会计准则和会计制度的基础上，鼓励企业建立内部审计部门，针对报表附注中披露的信息实施，为财务报表向外报出把好第一道关。主体向外提供的财务报告都需经过注册会计师的审计，注册会计师在进行审计工作时，应针对报表附注实施专门的审计程序，监督企业披露准确、完整的附注信息。相信内部审计和外部监督双管齐下一定能够显著提升附注信息的质量。
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