1.引言
1.1研究背景及意义
财务报告是企业会计活动的最终产品，也是财务会计信息的主要载体。财务报告质量问题至今是困扰资本市场的一个重大问题，因此也一直是会计学界研究的重要课题之一。近年来国内外会计学专家以2001年末爆发的“安然事件”为契机，对财务报告舞弊问题进行了广泛的研究，研究范围涉及财务报告质量的影响因素、财务报告质量的控制以及改进等。这些研究的视角已经不仅仅局限于会计的角度，而是扩展到管理学、经济学、行为学、法学、心理学等领域，因此极大的丰富了会计理论，并对财务报告质量的改进方面提供了借鉴。但是财务报告质量问题的改善至今仍没有取得长足的进展。公司财务报告质量问题仍然困扰着会计学界以及多方财务报告使用者。笔者认为，这一问题形成的重要原因是现有的研究大多局限于从公司治理的某个角度、从企业内部、或者财务报告过程的某一个环节出发，研究其对财务报告质量的影响。但是财务报告的形成过程不仅仅是企业内部行为，而是多主体参与的过程。财务报告的产生不仅要遵守政府制定的准则规则、之后还要通过注册会计师的审计才能公开发布，这重重把关却仍不能保证财务报告的高质量。
笔者认为，各个财务报告的参与者均从自身角度利益最大化出发，而不是以出具高质量的财务报告为目标，各方之间的博弈关系导致了当今时代财务报告质量普遍不高的现状。所以，必须将财务报告的产出过程作为一个整体来研究，运用供应链的协同效应的思想，各个参与主体共同为了出具有价值对投资者有用的高质量财务报告为目标，这样才能够提高财务报告质量。近年来，研究关系质量的学术论文层出不穷，大多数分布于市场营销以及供应链的范畴，将其应用在财务报告过程的研究不多。笔者认为，现在财务报告的各个参与者:准则制定方、企业管理层、注册会计师、监管企业以及注册会计师的机构及政府部门、财务报告的用户之间为博弈关系。如何改善这种现状，使各个参与者之间的关系由博弈关系上升为近年各界倡导的协同关系，为本文研究的重点。从财务报告的决策有用性目标出发，理清企业与政府、注册会计师、财务报告使用者各方之间的关系、影响财务报告供应链各主体间的关系质量的维度，最终使财务报告供应链的参与主体均以财务报告用户的需求为目标生产财务报告，对于提高财务报告质量有非常的意义。
1.2研究内容及方法
本文将“关系质量”理论引入财务报告过程，研究财务报告供应链中各个主体间的关系维度，提出财务报告供应链参与主体间关系质量影响财务报告质量的假设，并建立模型。以财务报告供应链过程的最后一个环节:即财务报告使用者(主要为投资者)对企业发布财务报告使用过程中的关系为例，将其划分为信任、满意、承诺一企业信息披露情况、忠诚一关系稳固性四个维度。同时，综合不同国家及组织的观点，将财务报告质量特征归纳为可靠性、相关性、可理解性、及时性四个最主要质量特征。在此基础上，针对财务报告使用者中的个人投资者设计问卷，并运用统计分析软件SPSS17.0对于问卷结果进行统计分析。最终得出企业与投资者的关系质量对于企业发布财务报告的质量有正相关关系，并得出回归方程。
1.3本文创新点
本文的主要创新点在于:
(l)拟从供应链的角度研究财务报告过程，表述财务报告供应链过程各个参与主体在财务报告过程中发挥的作用以及各个主体之间的关系，将供应链管理理论应用于财务报告研究中;
(2)将“关系质量”理论引入到财务报告质量研究，跳出财务报告质量研究的一般框架;界定了企业与投资者间“关系质量”的信任、满意、承诺一信息披露承兑以及忠诚一关系稳固性四个维度;并在此基础上，建立统计模型，探求并验证四个维度对于财务报告可靠性、相关性、可理解性、及时性的关系，创新性的研究财务报告质量的影响因素。
2理论基础和研究现状
2.1财务报告目标
20世纪50年代开始西方理论界将财务报告目标作为重要的研究对象。1953年，美国会计学家G.J.StaubuS的研究财务报告自标的博士论文，开创了将财务报告目标直接作为研究对象的先河。1955年，美国会计学会(AAA)对财务报告目标进行了深入的研究。进入20世纪60年代，对财务报告目标的研究更是受到重视。Devine(1960)在其名为《研究方法结论和会计理论的构建》的论文中提出，“……为服务职能建立一个理论体系的第一步就是确立该职能的目的和目标。目标和目的总是变化的，但在某一具体期间，它们必须被确认或可以被确认。”自此财务报告目标成为财务会计理论体系中最重要的内容之一。
通用目的的则一务报告的目标是向信息使用者提供对制订并评价吸取而资源配置有用的信息，它还可以用作管理当局免除向报告使用者所承担的受托管理责任的手段。英格兰威尔土特许会计师协会(ICAEW)和苏格兰特许会计师协会联合发表《未来财务报告的模式》中认为:财务报告有两项主要目标:向股东、债权人或其它方面提供一个组织有关评估过去业绩的信息，以便作出对未来业绩的期望，从而作出与该组织有关的决策、使那些包括参照会计信息为条件的契约能够执行财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。而之前我国关于会计目标的表述为:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。.满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。由此可以看到，我国的会计目标由以满足政府需求为主转为以满足财务报告使用者需求为主。
2.1.2“受托责任观”与“决策有用观”
“受托责任观”与“决策有用观”是自20世纪70-80年代以来，国内外会计学界关于财务报告目标具有代表性的主要流派观点。国内许多学者(王晨明，2004;谢萍等，2006;陈国辉等，2007;崔刚等，2008)对于两种观点进行了总结与比较。在受托责任学派看来，受托责任的存在是基于所有权和经营权分离而产生的委托代理关系。正是因为如此，财务报告的目标是反映受托者对委托责任的履行情况。受托者需要及时、完整地向委托者报告其受托责任履行过程和结果。由于最能够反映受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，因此会计人员提供的财务报表应以反映经营业绩及其评价为中心。受托责任观更注重会计信息的历史性和可靠性。
3 财务报告供应链参与主体的作用....................... 23-33
3.1 财务报告供应链参与主体界定..................... 23
3.2 财务报告供应链中各个参与主体..................... 23-31
3.3 财务报告供应链各个参与主体间..................... 31
3.4 本章小结 .....................31-33
4 关系质量理论及企业与投资者关系维度设计..................... 33-47
4.1 关系的概念..................... 33
4.2 关系质量理论..................... 33-36
4.3 公认的关系质量维度..................... 36-39
4.4 企业与投资者关系维度设计..................... 39-45
4.5 本章小结 .....................45-47
5 企业与投资者关系质量影响..................... 47-59
5.1 研究模型..................... 47
5.2 因变量——财务报告质量特征..................... 47-50
5.3 模型的优化及假设..................... 50-51
5.4 调研方案设计 .....................51-54
5.5 调研结果的描述性统计..................... 54-57
5.6 本章小结 .....................57-59
结论
本文创新性地将供应链管理中的“关系质量”的概念恰当地引入了会计研究领域，详细表述了财务报告供应链过程各个参与主体在财务报告过程中发挥的作用以及各个主体之间的关系。通过“关系质量”定量的衡量了财务报告供应链中参与主体之间的关系。并以企业与投资者之间的关系质量为例，从而进一步量化企业与投资者之间的关系质量对于财务报告质量的影响，并最终希望通过改善两者之间的关系状况来提高财务报告的质量，从而将供应链管理理论应用到财务报告质量研究，以起到提高财务报告质量的作用。通过研究分析，本文得出以下结论:
(l)财务报告供应链各参与主体在财务报告产生过程中具有不同的地位，发挥着不同的作用。并以企业为中心归纳了企业与其他参与主体的相互关系类型。
(2)以企业与投资者关系为例，研究双方关系质量对财务报告质量的影响。以信任、满意、承诺一企业信息披露程度和忠诚一关系稳固性四个关系维度衡量双方的关系质量;以可靠性、相关性、可理解性和及时性衡量财务报告质量的质量特征。#p#分页标题#e#
(3)企业与投资者的关系质量对于财务报告质量有显著的正相关关系。其中，承诺一信息披露程度的影响程度最大，满意其次，信任和忠诚一关系稳固性位于最末。具体说来，信任维度对可靠性存在显著的正相关关系;满意维度对于相关性和可理解性存在显著的正相关关系;承诺一信息披露程度对于可靠性、相关性以及及时性均存在显著地正相关关系:忠诚一关系稳固性对于可理解性存在显著地正相关关系。
(4)本文对于影响财务报告质量的因素的现有知识做了补充。尽管前人己经对此做了大量的研究，但从供应链管理中的关系质量理论出发，将财务报告的生成过程看作为一条完整的供应链体系，通过研究财务报告供应链上参与主体间关系质量状况，从而进一步研究两两之间的关系质量对财务报告质量的影响的视角还未曾被研究过。因此，通过本文之后一系列的实证分析，均证实了该研究视角的可行性，这对于提高财务报告质量的途径来说，既是一次创新，同时又具有积极的意义。
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