1. 绪论
1.1选题背景与研究意义
随着经济与金融的全球化发展，资本市场日益完善，内部控制己经成为国内外理论界与实务界研究的热点问题，内部控制作为公司治理的有机组成部分，不仅有利于保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，更能促使各个经营环节相互制约、相互协调，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。考虑我国上市公司内部控制建设的实际情况，目前我国上市公司内部控制还处于起步阶段，大部分上市公司的内部控制均是以财务报告内部控制为核心。但是建立一套完善的财务报告内部控制系统，需要大量的人力和物力投入，目前，我国大部分企业建立与完善财务报告内部控制是受于国家政策的强制性要求，缺乏财务报告内部控制建设及实施的自主性。为此，本文试图就财务报告内部控制对公司绩效的影响做尝试性的研究和探讨，希望能够为促进我国上市公司财务报告内部控制不断发展、完善方面提供参考.
1.1.2选题背景
内部控制一词产生于20世纪早期，其主要目的是帮助审计师开展审计及其执行工作，最后对被审计单位的财务报告进行评价。随着全球经济环境的发展和变化，伴随着企业生产经营观念的转变，企业的内部控制经历了一个漫长的发展过程，财务报告内部控制也随之发展起来。美国证券交易委员会在2003年6月《最终规则》中将财务报告内部控制定义为“由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。”2008年6月28日由我国的证监会、财政部、银监会、审计署、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，该规范被称为“中国版萨班斯法案”，要求上市公司自2009年7月1日起执行该规范，并鼓励非上市的大中型企业执行。2010年4月根据此项规范，财政部会同证监会、审计署、银监会以及保监会也制定了18项应用指引、评价指引和审计指引，并下达了通知，规定自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司实行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司实行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司实行。在激烈的市场竞争条件下，企业面临着艰难的经营环境，必须以提高公司绩效为首要目标，有效的财务报告内部控制制度能够提高公司的经营效率和效果。在这样的背景下，研究财务报告内部控制质量对公司绩效的影响尤为重要。因此，本文在总结相关文献并进行理论分析和实证分析的基础上，研究上市公司财务报告内部控制质量与公司绩效之间的关系，探讨我国上市公司的财务报告内部控制状态及其存在的主要问题，从而为通过优化财务报告内部控制来提高公司绩效提供有价值的建议。
1.1.2理论意义
财务报告内部控制随着人们实践活动的发展而产生，并伴随着全球经济与金融的发展而不断丰富与改进，国内外监管机构相继出台的一系列关于财务报告内部控制的政策规范已表明，强化企业财务报告内部控制已日益成为世界各国公司提高公司治理水平的重要手段，理论上，财务报告内部控制质量是公司绩效的影响因素之一，这方面的理论研究也比较多，但是财务报告内部控制作为一项控制措施是否提高了公司绩效还缺乏实证研究，而2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委颁布的《企业内部控制基本规范》要求上市公司自2009年7月1日起应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计，这对评价财务报告内部控制质量提供了契机，本文以2010年沪市上市公司为研究样本，考察财务报告内部控制质量对公司绩效的影响，具有一定的理论意义。
2文献综述
本文考虑现有文献的研究现状，直接针对财务报告内部控制的研究比较少，现有的关于内部控制的研究大部分以财务报告内部控制为着眼点，因此本文回顾了内部控制、公司绩效以及二者的关系方面的文献，并进行梳理，整理出相关文献的研究思路及研究方法，为后文的理论分析及实证部分做铺垫。
2.1国外相关文献综述
2.1.1内部控制
国外关于内部控制的研究以内部控制质量影响因素、内部控制的经济后果为主，多数学者采用内部控制缺陷来衡量内部控制质量。对内部控制质量影响因素的研究主要有:E淦lshnan(2005)研究了内部控制质量与审计委员会质量的关系，以是否存在内部控制缺陷来衡量内部控制质量的高低，研究结果表明，拥有独立的审计委员会且其专业性较高的公司，内部控制质量较高。DoyleJ.，oe，w.，Mev 5.(Zoo7a)以2002-2005期间披露内部控制实质性漏洞的779个样本公司为研究样本，对实质性漏洞的影响因素进行了分析，发现那些规模较小、成立时间较短、财务状况不佳、业务复杂、增长迅速、进行重组的公司更有可能存在内部控制实质性漏洞。对内部控制经济后果方面的研究主要有以下几个方面:一是认为内部控制质量并没有对企业产生显著的作用:Ogneva等(2007)以是否存在内部控制缺陷作为衡量内部控制质量的指标，研究内部控制与融资成本之间的关系，研究结果表明存在内部控制缺陷的公司即内部控制质量较低的公司，其资本成本与其他公司并无明显区别;Beneish等(2008)以按照萨班斯法案302条款要求未经审计披露的330家公司及按照404条款要求经披露的383家公司为研究对象，以内部控市l缺陷来衡量内部控制质量，研究结果表明302条款披露的信息降低了财务报告的可信度，然而404条款要求披露的内部控制缺陷并没有对公司的股票价格分析师预测和资本成本产生影响。
3 理论分析与研究假设....................... 25-29
3.1 理论分析...................... 25-28
3.1.1 委托代理理论...................... 25-26
3.1.2 信息不对称理论...................... 26-28
3.2 研究假设...................... 28-29
4 研究设计...................... 29-37
4.1 样本选取与数据来源...................... 29
4.1.1 样本选取...................... 29
4.1.2 数据来源 ......................29
4.2 变量设计...................... 29-36
4.2.1 被解释变量设计...................... 30-32
4.2.2 解释变量设计...................... 32-34
4.2.3 控制变量设计...................... 34-36
4.3 研究模型...................... 36-37
5 实证分析...................... 37-42
5.1 描述性统计分析 ......................37-38
5.2 相关性检验...................... 38-39
5.3 回归分析 ......................39-41
5.3.1 模型检验...................... 39-40
5.3.2 回归结果分析...................... 40-41
5.4 稳健性检验...................... 41-42
结论
第一， 财务报告内部控制缺陷与公司绩效显著负相关，这证明存在财务报告内部控制缺陷的公司比不存在财务报告内部控制缺陷的公司其公司绩效更低，即财务报告内部控制越好，公司绩效越高。本文从实证上表明，加强企业财务报告内部控制建设是提高公司绩效的重要途径，这意味着当前监管机构加强企业内部控制建设的决策是有助于提高公司绩效的。此外，控制变量中公司资产负债率与公司绩效呈负相关关系，公司规模与公司绩效呈正相关关系，这与预期结果相一致。
第二， 本文作者通过对上市公司年报、内部控制自我评价报告、审计报告及上交所的临时公告翻阅发现，一些上市公司发生了财务报表重述，或受到了证监会等相关部门的处罚，表明其财务报告内部控制存在缺陷，但在其则一务报告中并没有披露。
第三， 通过对现有文献的梳理，本文作者发现对财务报告内部控制质量的衡量是研究相关问题的关键，然而现有的财务报告内部控制评价指标体系均有不完善之处，国内没有相应的机构准确、全面、权威的对上市公司财务报告内部控制进行科学评价，缺乏衡量上市公司财务报告内部控制水平的定量化标准，这制约了内部控制理论与实践的发展。
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